在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)直接關(guān)系企業(yè)如何利用歷史虧損降低當(dāng)期或未來(lái)的稅負(fù)，聚焦企業(yè)納稅年度虧損的結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則，明確了一般企業(yè)可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年、特定行業(yè)延長(zhǎng)至10年的彌補(bǔ)期限，并細(xì)化境外虧損、合并分立等特殊情形的處理方式。

《稅法》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊(cè)免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

【知 識(shí) 點(diǎn)】

虧損彌補(bǔ)

1.基本規(guī)定

除另有規(guī)定外，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

點(diǎn)撥

可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑的虧損，不是會(huì)計(jì)口徑的。

點(diǎn)撥

企業(yè)所得稅虧損的5年彌補(bǔ)年限，針對(duì)的是納稅人的實(shí)際虧損額（應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)），由于其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，在企業(yè)整體盈利時(shí)境外機(jī)構(gòu)存在未彌補(bǔ)的虧損，即形成企業(yè)的非實(shí)際虧損額，非實(shí)際虧損額不受5年彌補(bǔ)期限的限制，這是國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)一章的重要考點(diǎn)，考生要注意結(jié)合在一起理解掌握。

舉例

下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)連續(xù)7年的彌補(bǔ)虧損前的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額的情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)7年間需繳納的企業(yè)所得稅。

單位：萬(wàn)元

【分析】本題目涉及納稅人境內(nèi)實(shí)際虧損額的彌補(bǔ)計(jì)算，要注意5年的彌補(bǔ)期限，還要注意先發(fā)生的虧損先彌補(bǔ)的彌補(bǔ)順序。

關(guān)于2018年的虧損，要用2019年至2023年的所得彌補(bǔ)，盡管期間2020年虧損，也要占用5年抵虧期的一個(gè)抵扣年度，且先虧先補(bǔ)，2020年的虧損需在2018年的虧損問(wèn)題解決之后才能考慮。到了2023年，2018年的虧損未彌補(bǔ)完但5年抵虧期已滿(mǎn)，還有100萬(wàn)元虧損不得用2024年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

2021年至2023年之間的所得，已被用于彌補(bǔ)2018年的虧損，2020年的虧損只能用2024年所得彌補(bǔ)，在彌補(bǔ)2020年虧損后，2024年應(yīng)納稅所得額=800-200=600（萬(wàn)元），要計(jì)算納稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=600×25%=150（萬(wàn)元）。

2.特殊規(guī)定

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱(chēng)“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損（是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損），準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

口訣

虧損負(fù)所得，結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)5年；高新中小科，最長(zhǎng)補(bǔ)10年；可以外補(bǔ)內(nèi)，不能內(nèi)補(bǔ)外。

3.其他相關(guān)規(guī)定

（1）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理（不低于3年攤銷(xiāo)），但一經(jīng)選定，不得改變。

（2）稅務(wù)查補(bǔ)的所得可用于補(bǔ)虧。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（3）補(bǔ)扣的支出追溯調(diào)整盈虧及彌補(bǔ)。對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅——多繳的稅可抵可退。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理 ——追溯扣除導(dǎo)致虧損或加大虧損的，追溯調(diào)整虧損及彌補(bǔ)。

● ● ●

以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“虧損彌補(bǔ)”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)）