在注會稅法科目中，該知識點直接關(guān)系企業(yè)如何利用歷史虧損降低當(dāng)期或未來的稅負(fù)，聚焦企業(yè)納稅年度虧損的結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則，明確了一般企業(yè)可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年、特定行業(yè)延長至10年的彌補(bǔ)期限，并細(xì)化境外虧損、合并分立等特殊情形的處理方式。

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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

【知 識 點】

虧損彌補(bǔ)

1.基本規(guī)定

除另有規(guī)定外，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

點撥

可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑的虧損，不是會計口徑的。

點撥

企業(yè)所得稅虧損的5年彌補(bǔ)年限，針對的是納稅人的實際虧損額（應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)），由于其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，在企業(yè)整體盈利時境外機(jī)構(gòu)存在未彌補(bǔ)的虧損，即形成企業(yè)的非實際虧損額，非實際虧損額不受5年彌補(bǔ)期限的限制，這是國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)一章的重要考點，考生要注意結(jié)合在一起理解掌握。

舉例

下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)連續(xù)7年的彌補(bǔ)虧損前的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額的情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，計算該企業(yè)7年間需繳納的企業(yè)所得稅。

單位：萬元

【分析】本題目涉及納稅人境內(nèi)實際虧損額的彌補(bǔ)計算，要注意5年的彌補(bǔ)期限，還要注意先發(fā)生的虧損先彌補(bǔ)的彌補(bǔ)順序。

關(guān)于2018年的虧損，要用2019年至2023年的所得彌補(bǔ)，盡管期間2020年虧損，也要占用5年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補(bǔ)，2020年的虧損需在2018年的虧損問題解決之后才能考慮。到了2023年，2018年的虧損未彌補(bǔ)完但5年抵虧期已滿，還有100萬元虧損不得用2024年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

2021年至2023年之間的所得，已被用于彌補(bǔ)2018年的虧損，2020年的虧損只能用2024年所得彌補(bǔ)，在彌補(bǔ)2020年虧損后，2024年應(yīng)納稅所得額=800-200=600（萬元），要計算納稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=600×25%=150（萬元）。

2.特殊規(guī)定

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損（是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損），準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

口訣

虧損負(fù)所得，結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)5年；高新中小科，最長補(bǔ)10年；可以外補(bǔ)內(nèi)，不能內(nèi)補(bǔ)外。

3.其他相關(guān)規(guī)定

（1）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理（不低于3年攤銷），但一經(jīng)選定，不得改變。

（2）稅務(wù)查補(bǔ)的所得可用于補(bǔ)虧。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（3）補(bǔ)扣的支出追溯調(diào)整盈虧及彌補(bǔ)。對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅——多繳的稅可抵可退。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理 ——追溯扣除導(dǎo)致虧損或加大虧損的，追溯調(diào)整虧損及彌補(bǔ)。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“虧損彌補(bǔ)”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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