在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要涵蓋固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)、折舊計(jì)提規(guī)則、后續(xù)支出處理以及資產(chǎn)處置的稅務(wù)影響等關(guān)鍵問(wèn)題。考生需重點(diǎn)關(guān)注折舊年限的稅法規(guī)定、加速折舊政策的適用條件，以及資本性支出與費(fèi)用性支出的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，避免因概念混淆導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤。

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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第三節(jié)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間（超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)），不強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值。

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)（與會(huì)計(jì)政策不同）。

4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)（與會(huì)計(jì)政策不同）。

5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6.改建的固定資產(chǎn)，除足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

7.企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題：

（1）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。

舉例

某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2024年7月5日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款600萬(wàn)元，增值稅稅額78萬(wàn)元，且發(fā)生不含稅安裝費(fèi)共計(jì)64萬(wàn)元，該生產(chǎn)設(shè)備8月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%，計(jì)算該生產(chǎn)設(shè)備在當(dāng)年企業(yè)所得稅前最多可扣除的折舊額為多少萬(wàn)元？（不考慮加速折舊稅收優(yōu)惠）

【分析】該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=600+64=664（萬(wàn)元）

生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限最低為10年，該生產(chǎn)設(shè)備可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，自9月開(kāi)始計(jì)提折舊。

當(dāng)年企業(yè)所得稅前最多可扣除的折舊額=664×（1-5%）÷（10×12）×4=21.03（萬(wàn)元）。

（五）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理

1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

例如：原固定資產(chǎn)凈值20萬(wàn)元，推倒重置支出80萬(wàn)元，重置后該資產(chǎn)計(jì)稅成本為100萬(wàn)元。

2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴(kuò)建支出并入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標(biāo)準(zhǔn)重新確定。

3.已提足折舊的——按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。

（六）固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異處理

1.折舊年限差異

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

點(diǎn)撥

會(huì)計(jì)折舊年限短于稅法最低年限的，按照稅法最低年限計(jì)算折舊扣除。

舉例

稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具，企業(yè)按照3年計(jì)提折舊。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外。

點(diǎn)撥

會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法最低年限的，按照會(huì)計(jì)年限。

舉例

稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具，企業(yè)按照8年計(jì)提折舊。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)差異

企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

點(diǎn)撥

①固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是稅法不得扣除的項(xiàng)目；

②稅法認(rèn)可的折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)要依從稅法規(guī)定。

3.加速折舊差異

企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

企業(yè)實(shí)施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的，按照稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算扣除。

點(diǎn)撥

計(jì)提折舊的方式要依從稅法規(guī)定。

4.特殊企業(yè)差異

石油天然氣開(kāi)采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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