稅率（納稅義務人與稅目、稅率）_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-05-15 16:08:56

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在注會稅法科目中，該知識點是精準計算消費稅的核心密碼。這一知識點聚焦消費稅不同稅目對應的稅率形式，涵蓋比例稅率、定額稅率及復合計征，同時包含稅目細分下的特殊規(guī)定。

稅率（納稅義務人與稅目、稅率）_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第三章：消費稅法

第一節(jié)：納稅義務人與稅目、稅率

【知識點】

稅率

（一）消費稅稅率的基本形式

（二）按照最高稅率征稅的特殊情況

納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。

納稅人將不同稅率的應稅消費品、應稅消費品與非應稅消費品組成成套消費品銷售的，按其中最高稅率征消費稅。

（三）煙的適用稅率

點撥

卷煙消費稅適用復合計稅的方式；雪茄煙、煙絲、電子煙的消費稅僅采用從價計稅的方式。

煙的稅目細分為卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙四個子目，不同子目的稅率規(guī)定存在差異：

點撥

注意以下3個方面的問題：

第一，卷煙在生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)存在甲類和乙類的稅率差異；但在批發(fā)環(huán)節(jié)計征卷煙消費稅時不區(qū)分甲類和乙類。考生要注意卷煙定額稅率的換算和運用：

第二，電子煙、雪茄煙和煙絲只規(guī)定了比例稅率，不涉及定額稅率。

第三，卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)也繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。

（四）酒的適用稅率

1.白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%、定額稅率為0.5元/500克或500毫升。

點撥

注意定額稅率主要把握千克（公斤）、噸與斤等不同計量標準的換算：

計量單位	500克或500毫升或1斤	1千克（1000克）	1噸（1000千克）
單位稅額	0.5元	1元	1000元

2.啤酒分為甲類和乙類，分類標準及適用稅率：

啤酒的分類	分類標準	適用定額稅率
甲類	每噸出廠價（含包裝物和包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的	250元/噸
乙類	每噸出廠價（含包裝物和包裝物押金）在3000元（不含增值稅）以下的	220元/噸

點撥

用于計算劃分啤酒類別的包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

3.按照財稅〔2001〕84號文的規(guī)定，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，按250元/噸的單位稅額征收消費稅。

（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率

貴重首飾及珠寶玉石適用稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：

分類及規(guī)定	稅率	納稅環(huán)節(jié)
金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾	5%	零售環(huán)節(jié)
除金、銀和金基、銀基、鉆石、鉑金以外的其他貴重首飾和珠寶玉石	10%	生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)

（六）小汽車的適用稅率