稅率（納稅義務人與稅目、稅率）_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-05-15 16:08:56

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

在注會稅法科目中，該知識點是精準計算消費稅的核心密碼。這一知識點聚焦消費稅不同稅目對應的稅率形式，涵蓋比例稅率、定額稅率及復合計征，同時包含稅目細分下的特殊規定。

稅率（納稅義務人與稅目、稅率）_25年注會稅法學習要點

【所屬章節】

第三章：消費稅法

第一節：納稅義務人與稅目、稅率

【知識點】

稅率

（一）消費稅稅率的基本形式

（二）按照最高稅率征稅的特殊情況

納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量，未分別核算的，按最高稅率征稅。

納稅人將不同稅率的應稅消費品、應稅消費品與非應稅消費品組成成套消費品銷售的，按其中最高稅率征消費稅。

（三）煙的適用稅率

點撥

卷煙消費稅適用復合計稅的方式；雪茄煙、煙絲、電子煙的消費稅僅采用從價計稅的方式。

煙的稅目細分為卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙四個子目，不同子目的稅率規定存在差異：

點撥

注意以下3個方面的問題：

第一，卷煙在生產、進口、委托加工環節存在甲類和乙類的稅率差異；但在批發環節計征卷煙消費稅時不區分甲類和乙類?？忌⒁饩頍煻~稅率的換算和運用：

第二，電子煙、雪茄煙和煙絲只規定了比例稅率，不涉及定額稅率。

第三，卷煙、電子煙在批發環節也繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在批發環節只繳納增值稅，不繳納消費稅。

（四）酒的適用稅率

1.白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%、定額稅率為0.5元/500克或500毫升。

點撥

注意定額稅率主要把握千克（公斤）、噸與斤等不同計量標準的換算：

計量單位	500克或500毫升或1斤	1千克（1000克）	1噸（1000千克）
單位稅額	0.5元	1元	1000元

2.啤酒分為甲類和乙類，分類標準及適用稅率：

啤酒的分類	分類標準	適用定額稅率
甲類	每噸出廠價（含包裝物和包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的	250元/噸
乙類	每噸出廠價（含包裝物和包裝物押金）在3000元（不含增值稅）以下的	220元/噸

點撥

用于計算劃分啤酒類別的包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉箱的押金。

3.按照財稅〔2001〕84號文的規定，娛樂業、飲食業自制啤酒，按250元/噸的單位稅額征收消費稅。

（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率

貴重首飾及珠寶玉石適用稅率及納稅環節的規定見下表：

分類及規定	稅率	納稅環節
金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾	5%	零售環節
除金、銀和金基、銀基、鉆石、鉑金以外的其他貴重首飾和珠寶玉石	10%	生產、進口、委托加工環節

（六）小汽車的適用稅率