納稅義務人（納稅義務人與稅目、稅率）_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-05-15 15:33:57

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

在注會稅法科目消費稅的征管體系中，納稅義務人如同稅收鏈條上的“關鍵齒輪”，直接決定著稅負的承擔主體與征繳邏輯。這一知識點聚焦于識別在應稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口及特定零售環(huán)節(jié)中負有法定納稅義務的單位和個人，是構建消費稅知識框架的基石。

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納稅義務人（納稅義務人與稅目、稅率）_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第三章：消費稅法

第一節(jié)：納稅義務人與稅目、稅率

【知識點】

納稅義務人

1.在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品（簡稱“應稅消費品”）的起運地或所在地在境內。

消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：

消費稅的納稅人		備注
生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應稅消費品的單位和個人	自產(chǎn)銷售	納稅人銷售時納稅
	自產(chǎn)自用	納稅人自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅
進口應稅消費品的單位和個人		進口應稅消費品的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關代征
委托加工應稅消費品的單位和個人		委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款
零售超豪華小汽車、金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個人		（1）每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅（2）納稅人生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品時不征收消費稅，在零售時納稅
從事卷煙、電子煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人		納稅人（卷煙或電子煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙、電子煙于銷售時納稅。納稅人（批發(fā)商）之間銷售的卷煙、電子煙不繳納消費稅

2.電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標（以下簡稱“持有商標”）的企業(yè)。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)申報繳納消費稅。電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務的企業(yè)。

3.視為生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

（1）將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；

（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。

點撥

（1）“視為生產(chǎn)”行為的實施主體不是工業(yè)企業(yè)；

（2）存在著對應稅消費品的“非改是”“低改高”的表現(xiàn)；

（3）正常批發(fā)、零售等流通環(huán)節(jié)的加價出售不屬于“視為生產(chǎn)”行為。

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