納稅義務(wù)人（納稅義務(wù)人與稅目、稅率）_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2025-05-15 15:33:57

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在注會(huì)稅法科目消費(fèi)稅的征管體系中，納稅義務(wù)人如同稅收鏈條上的“關(guān)鍵齒輪”，直接決定著稅負(fù)的承擔(dān)主體與征繳邏輯。這一知識(shí)點(diǎn)聚焦于識(shí)別在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口及特定零售環(huán)節(jié)中負(fù)有法定納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是構(gòu)建消費(fèi)稅知識(shí)框架的基石。

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納稅義務(wù)人（納稅義務(wù)人與稅目、稅率）_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第一節(jié)：納稅義務(wù)人與稅目、稅率

【知識(shí) 點(diǎn)】

納稅義務(wù)人

1.在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱“應(yīng)稅消費(fèi)品”）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。

消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：

消費(fèi)稅的納稅人		備注
生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人	自產(chǎn)銷售	納稅人銷售時(shí)納稅
	自產(chǎn)自用	納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人		進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人		委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款
零售超豪華小汽車、金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人		（1）每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅（2）納稅人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，在零售時(shí)納稅
從事卷煙、電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人		納稅人（卷煙或電子煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙、電子煙于銷售時(shí)納稅。納稅人（批發(fā)商）之間銷售的卷煙、電子煙不繳納消費(fèi)稅

2.電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊(cè)商標(biāo)（以下簡稱“持有商標(biāo)”）的企業(yè)。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標(biāo)的企業(yè)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

3.視為生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；

（2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。

點(diǎn)撥

（1）“視為生產(chǎn)”行為的實(shí)施主體不是工業(yè)企業(yè)；

（2）存在著對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的“非改是”“低改高”的表現(xiàn)；

（3）正常批發(fā)、零售等流通環(huán)節(jié)的加價(jià)出售不屬于“視為生產(chǎn)”行為。

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