在注會稅法科目中，“營改增” 項目涉及的免稅規定是增值稅法中的重要知識點。這一規定在考題中出鏡率頗高，常以選擇、簡答等形式出現，分值可觀且與實際工作緊密相連。考生學習時需厘清免稅項目類別、適用范圍及具體要求，結合例題深入理解。

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【所屬章節】

第二章：增值稅法

第八節：稅收優惠

【知 識 點】

“營改增”項目涉及的免稅規定

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這部分內容比較瑣碎，但容易命制客觀題。因此對該部分易命題的優惠政策進行了歸類，以方便考生記憶。

（一）專項民生服務

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

2.養老機構提供的養老服務。

3.殘疾人福利機構提供的育養服務。

4.婚姻介紹服務。

5.殯葬服務。

6.醫療機構提供的醫療服務。

2027年12月31日以前，醫療機構接受其他醫療機構委托，按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格（包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等），提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務，可適用該項免稅規定。

7.家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。

（二）符合規定的教育服務

1.從事學歷教育的學校提供的教育服務。

2.政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。

3.政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。

4.境外教育機構與境內從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，提供學歷教育服務取得的收入。

（三）特殊群體提供的應稅服務

1.殘疾人員本人為社會提供的服務。

2.學生勤工儉學提供的服務。

（四）涉農類

農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

動物診療機構銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護等服務，應按照現行規定繳納增值稅。

（五）文化和科普類

1.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

2.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

3.2027年12月31日前，對科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入免征增值稅。

4.個人轉讓著作權。

（六）技術類

納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

技術轉讓、技術開發，是指《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“轉讓技術”“研發服務”范圍內的業務活動。技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等業務活動。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或者受托方）根據技術轉讓或者開發合同的規定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發的價款應當在同一張發票上開具。

（七）特殊運輸相關的服務

1.臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

2.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。

3.青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務。

（八）利息收入

1.國家助學貸款。

2.國債、地方政府債。

3.人民銀行對金融機構的貸款。

4.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

5.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金融機構發放的外匯貸款。

6.2019年2月1日至2027年12月31日，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

7.統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

8.金融同業往來利息收入

金融同業往來利息收入，包括金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務、銀行聯行往來業務、和金融機構間的資金往來業務、同業存款、同業借款、同業代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券和同業存單產生的利息收入。

但是，自2018年1月1日起，金融機構開展貼現、轉貼現業務，以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現機構已就貼現利息收入全額繳納增值稅的票據，轉貼現機構轉貼現利息收入繼續免征增值稅。

9.自2018年11月7日起至2025年12月31日止，對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

10.對金融機構、經省級地方金融監督管理部門批準成立的小額貸款公司向農戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

11.對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

（1）對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的，利率水平不高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅。

（2）對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）計算的利息收入部分，免征增值稅;超過部分按照現行政策規定繳納增值稅。

金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法，一經選定，該會計年度內不得變更。

（九）（擔）保費收入

1.納稅人為農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶借款、發行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保（以下稱“原擔保”）提供再擔保取得的再擔保費收入，免征增值稅。再擔保合同對應多個原擔保合同的，原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則，再擔保合同應按規定繳納增值稅。

2.保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

（十）金融商品轉讓收入

1.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通和深港通買賣上海證券交易所和深圳證券交易所上市A股；內地個人投資者通過滬港通和深港通買賣香港聯交所上市股票。

2.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

3.證券投資基金（封閉式證券投資基金和開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

4.個人從事金融商品轉讓業務。

辨析

（1）轉讓上市公司股票——金融商品轉讓：

①單位轉——交稅；

②個人轉——免稅。

（2）轉讓非上市公司股權——不征增值稅。

5.對社保基金會、社保基金投資管理人在運用社保基金投資過程中，提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入和金融商品轉讓收入，免征增值稅。

6.投資者轉讓創新企業CDR取得的差價收入。

所稱創新企業CDR，是指符合《國務院辦公廳轉發證監會關于開展創新企業境內發行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（國辦發〔2018〕21號）規定的試點企業，以境外股票為基礎證券，由存托人簽發并在中國境內發行，代表境外基礎證券權益的證券。

（1）對個人投資者轉讓創新企業CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

（2）對單位投資者轉讓創新企業CDR取得的差價收入，按金融商品轉讓政策規定征免增值稅。

（3）自2023年9月21日至2025年12月31日，對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運營基金過程中轉讓創新企業CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

（4）對合格境外機構投資者（QFII）、人民幣合格境外機構投資者（RQFII）委托境內公司轉讓創新企業CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

（十一）郵政服務

中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務。

（十二）非經營性活動或非經營性收入

1.各黨派、共青團、工會、婦聯、中科協、青聯、臺聯、僑聯收取黨費、團費、會費以及政府間國際組織收取會費，屬于非經營活動，不征收增值稅。

2.國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。

（十三）符合條件的合同能源管理服務

（十四）福利彩票、體育彩票的發行收入

（十五）軍隊空余房產租賃收入

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總政治部、總后勤部、軍委紀委在2015年進一步從嚴規范空余房地產租賃管理，根據要求，軍以下作戰單位今后將不能對空余房地產進行租賃。

（十六）住房類

1.個人銷售自建自用住房。

2.企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。

3.個人將外購住房對外銷售的征稅與免稅：

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

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對于北京市、上海市、廣州市和深圳市取消普通住宅和非普通住宅標準的，在取消普通住宅和非普通住宅標準后，與全國其他地區適用統一的個人銷售住房增值稅政策。（新增）

（十七）土地使用權、自然資源使用權、房屋產權

1.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。

2.土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。

3.納稅人將國有農用地出租給農業生產者用于農業生產。

4.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。

5.涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。

家庭財產分割，包括下列情形：離婚財產分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產權。

（十八）就業創業類

1.隨軍家屬就業。

為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

從事個體經營的隨軍家屬，自辦理稅務登記事項之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

2.軍隊轉業干部就業。

從事個體經營的軍隊轉業干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%（含）以上的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

3.支持創業

2027年12月31日以前，對國家級、省級科技企業孵化器、大學科技園和國家備案眾創空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務取得的收入，免征增值稅。孵化服務是指為在孵對象提供的經紀代理、經營租賃、研發和技術、信息技術、鑒證咨詢服務。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點““營改增”項目涉及的免稅規定”相關內容，以下為稅法科目的章節習題，學練結合，快來打卡吧！

注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）