注冊會計師稅法科目第十一章為車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法，其中車輛購置稅是對在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車的購置者征收的一種稅。下文為大家整理了車輛購置稅的相關(guān)內(nèi)容，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第十一章：車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

第一節(jié)：車輛購置稅法

【知 識 點】

車輛購置稅法

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人

1.車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車的單位和個人。其中購置是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

提示：

車輛購置稅的應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是“自用”。

2.已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的：發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。

（二）征稅范圍

以列舉的車輛為征稅對象。

提示1：

車輛購置稅應(yīng)稅車輛的范圍大于消費稅應(yīng)稅車輛的范圍。增值稅、消費稅與車輛購置稅征稅范圍的辨析：

提示2：

進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，在境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛自用不屬于進(jìn)口自用車輛，而屬于購買自用車輛。

二、稅率與計稅依據(jù)

我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率（指一個稅種只設(shè)計一個比例稅率），稅率為10%。

車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。但是由于應(yīng)稅車輛的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣，車輛購置稅計稅依據(jù)的構(gòu)成也就不同。

1.計稅依據(jù)的基本規(guī)定

（1）購買自用應(yīng)稅車輛

納稅人購置應(yīng)稅車輛，以發(fā)票電子信息中的不含增值稅價格作為計稅價格。納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定提供其他有效價格憑證的情形除外。

應(yīng)稅車輛存在多條發(fā)票電子信息或者沒有發(fā)票電子信息的，納稅人按照購置應(yīng)稅車輛實際支付給銷售方的全部價款（不包括增值稅稅款）申報納稅。

如果題目給出的是含增值稅價格，則：

計稅價格=實際支付給銷售者的含增值稅價款÷（1+增值稅稅率或征收率）

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

           =（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）

還要注意，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的卡車、貨車等，則組成計稅價格公式簡化為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛

按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛（車輛配置序列號相同的車輛）的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。

沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格計算公式如下：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅

上述公式中的成本利潤率，由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局確定。

（4）其他方式取得自用應(yīng)稅車輛

納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格：

①按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

②無法提供相關(guān)憑證的，參照同類應(yīng)稅車輛市場平均交易價格確定其計稅價格。

③原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè)，未開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定應(yīng)稅車輛的計稅價格。無同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定應(yīng)稅車輛的計稅價格。

口訣：

購買自用發(fā)票價；進(jìn)口自用要組價；

自產(chǎn)自用同類價，沒有同類就組價；

其他自用憑證價，無憑無據(jù)市均價。

2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）銷售方銷售“換電模式”新能源汽車時，不含動力電池的新能源汽車與動力電池分別核算銷售額并分別開具發(fā)票的，依據(jù)購車人購置不含動力電池的新能源汽車取得的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價作為車輛購置稅計稅價格。

“換電模式”新能源汽車應(yīng)當(dāng)滿足換電相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求，且新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)能夠自行或委托第三方為用戶提供換電服務(wù)。（新增）

（2）納稅人申報的應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

三、應(yīng)納稅額的計算（★★★）

（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

【單選】2024年1月王某從汽車4S店（增值稅一般納稅人）購置了一輛排氣量為2.2升的乘用車，支付購車款（含增值稅）248600元，取得“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，支付該車裝飾費用5650元并取得4S店開具的票據(jù)。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅為（   ）元。

A.20000

B.21500

C.22000

D.22500

【答案】C

【解析】裝飾車輛實際發(fā)生的車輛裝飾費不屬于購車價款范疇，不是車輛購置稅的計稅依據(jù)。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅=248600÷（1+13%）×10%=22000（元）。

【提示】購買車輛自用的車購稅計稅依據(jù)屬于高頻考點，計稅價格一般為發(fā)票電子信息中的不含增值稅價。

（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

【單選】某汽車貿(mào)易公司2023年12月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛。當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售額320萬元；2輛供公司自用；1輛用于抵償債務(wù)，合同約定的含稅價格為40萬元。該汽車貿(mào)易公司應(yīng)納車輛購置稅（　　）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率為28%，消費稅稅率為9%）

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【答案】A

【解析】該汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬元）。

（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

【單選】某汽車制造廠將排量為2.2升的自產(chǎn)A型汽車4輛轉(zhuǎn)作本廠固定資產(chǎn)，3輛對外抵償債務(wù)，3輛獎勵給本廠優(yōu)秀員工。本廠同類A型汽車對外不含增值稅銷售價格為190000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅（　　）元。

A.57000

B.76000

C.133000

D.190000

【答案】B

【解析】該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅=190000×4×10%=76000（元）。

（四）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

【單選】某高校校友會接受汽車生產(chǎn)企業(yè)捐贈的客貨兩用車一輛，該車是未使用過的新車，在市場上非常暢銷，捐贈者未開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，則以下表述正確的是（　　）。

A.該車享受法定免稅政策

B.該車減半征收車輛購置稅

C.按照汽車生產(chǎn)企業(yè)銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定計稅價格

D.直接計算組成計稅價格確定計稅價格

【答案】C

【解析】納稅人受贈使用應(yīng)稅車輛的，原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè)，未開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定應(yīng)稅車輛的計稅價格。無同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定應(yīng)稅車輛的計稅價格。

四、稅收優(yōu)惠（★★）

1.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用車輛免征車輛購置稅。

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛免征車輛購置稅。

3.懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛免征車輛購置稅。

4.設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛免征車輛購置稅。

5.城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。

公共汽電車輛是指，按規(guī)定的線路、站點票價營運，用于公共交通服務(wù)，為運輸乘客設(shè)計和制造的車輛，包括公共汽車、無軌電車和有軌電車。

6.回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車和長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車免征車輛購置稅。

7.防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛免征車輛購置稅。

8.新能源汽車（調(diào)整）

（1）自2024年1月1日至2025年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元。

（2）自2026年1月1日至2027年12月31日，對購置的新能源汽車減半征收車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元。

提示：

享受車輛購置稅減免政策的新能源汽車，是指符合新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求的純電動汽車、插電式混合動力（含增程式）汽車、燃料電池汽車。新能源乘用車，是指在設(shè)計、制造和技術(shù)特性上主要用于載運乘客及其隨身行李和（或）臨時物品，包括駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位的新能源汽車。

9.中國婦女發(fā)展基金會“母親健康快車”項目的流動醫(yī)療車免征車輛購置稅。

10.原公安現(xiàn)役部隊和原武警黃金、森林、水電部隊改制后換發(fā)地方機(jī)動車牌證的車輛（公安消防、武警森林部隊執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外），一次性免征車輛購置稅。

11.對購置掛車減半征收車輛購置稅，執(zhí)行期限延長至2027年12月31日。

五、征收管理（★）

1.納稅申報

（1）車輛購置稅實行一車一申報制度，但免稅、減稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途還需重新申報。

應(yīng)補(bǔ)繳稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（1-使用年限×10%）×10%-已納稅額

使用年限的計算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內(nèi)。

提示：

免征車輛購置稅的新能源汽車，后續(xù)轉(zhuǎn)讓、交易時不再補(bǔ)繳車輛購置稅。

（2）納稅人辦理納稅申報時應(yīng)當(dāng)如實填報《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價格憑證。

①車輛合格證明為整車出廠合格證或者《車輛電子信息單》。

②車輛相關(guān)價格憑證：境內(nèi)購置車輛為機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或者其他有效憑證；進(jìn)口自用車輛為《海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書》或者海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明，屬于應(yīng)征消費稅車輛的還包括《海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書》。

提供這些憑證的目的是為了準(zhǔn)確確定計稅依據(jù)。

（3）自2020年6月1日起，納稅人辦理車輛購置稅納稅申報時，提供發(fā)票電子信息辦理納稅申報。納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定提供其他有效價格憑證的情形除外。發(fā)票電子信息與納稅人提供的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的內(nèi)容不一致、納稅人提供的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票已經(jīng)作廢或者開具了紅字發(fā)票的，納稅人應(yīng)換取合規(guī)的發(fā)票后申報納稅。

2.納稅環(huán)節(jié)

車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置使用行為課征，征收環(huán)節(jié)單一，實行一次課征制度。征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)（最終消費環(huán)節(jié)）。具體而言，車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。

提示：

進(jìn)口自用車輛的車購稅不屬于進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，不由海關(guān)管理，而是向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

3.納稅地點

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。購置不需辦理車輛登記手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

納稅人所在地具體分為：

（1）單位納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；

（2）個人納稅人向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

4.納稅期限和納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅期限為納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)，具體為：納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日，具體為：

（1）購買自用應(yīng)稅車輛的為購買之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期。

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期。

（3）自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。

5.車輛購置稅的退稅制度

已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)或銷售企業(yè)，納稅人申請退還車輛購置稅的，應(yīng)退稅額計算公式如下：

應(yīng)退稅額=已納稅額×（1-使用年限×10%）（應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)）

使用年限的計算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申請退稅之日止。

自2020年6月1日起，納稅人購置并已完稅的應(yīng)稅車輛，納稅人申請車輛購置稅退稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)核對納稅人提供的退車發(fā)票與發(fā)票電子信息無誤后，按規(guī)定辦理退稅；核對不一致的，納稅人換取合規(guī)的發(fā)票后，依法辦理退稅申報；沒有發(fā)票電子信息的，銷售方向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳輸有效發(fā)票電子信息后，納稅人依法辦理退稅申報。

提示：

無論是申報納稅還是申報退稅，發(fā)票電子信息與納稅人提供的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（退車發(fā)票）的內(nèi)容必須一致，不一致的，納稅人換取合規(guī)的發(fā)票后才能申報納稅或退稅。

車輛購置稅小結(jié)：

重點內(nèi)容是車購稅的各類應(yīng)稅行為、計稅依據(jù)、稅額計算、稅收優(yōu)惠、征收管理的特殊規(guī)定。

車購稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，屬于中央固定收入。

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