抵免限額與可抵免稅額_24年注冊會計師稅法劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-06-27 15:48:57

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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抵免限額與可抵免稅額_24年注冊會計師稅法劃重點

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第五節(jié)：境外所得的稅額扣除

【知識點】

抵免限額與可抵免稅額

（一）抵免限額的計算規(guī)則

提示：

個人所得稅境外所得抵免限額與企業(yè)所得稅境外所得抵免限額的比較。

原理相同，計算方法略有差異：

個人所得稅：分國分項計算、分國加總；

企業(yè)所得稅：分國法（分國不分項）和綜合法（不分國不分項）。

改革后的個人所得稅法，境外所得抵免限額的計算需要歷經(jīng)三個步驟：

第一步：分類或分項計算應(yīng)納稅額——綜合所得、經(jīng)營所得按照類別，境內(nèi)外合并同類計算；分類所得境外單獨計算。

綜合所得——與境內(nèi)綜合所得合并計算應(yīng)納稅額

經(jīng)營所得——與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計算應(yīng)納稅額

其他分類所得（利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得）——不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨計算應(yīng)納稅額

第二步：分國計算分類或分項的抵免限額——分國分類（項）計算境外所得已納稅款在我國的抵免限額。

（1）來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額=中國境內(nèi)和境外綜合所得依照第一步計算的綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計

（2）來源于一國（地區(qū)）經(jīng)營所得的抵免限額=中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得依照第一步計算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額合計

（3）來源于一國（地區(qū)）其他分類所得的抵免限額=該國（地區(qū)）的其他分類所得依照第一步計算的應(yīng)納稅額

第三步：分國別確定抵免限額——分國不分類（項）確定抵免限額。

來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額=來源于該國（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來源于該國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額+來源于該國（地區(qū)）其他分類所得抵免限額

（二）可抵免稅額（應(yīng)納實納——有確定規(guī)則）

1.可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個人取得境外所得，依照該所得來源國（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。可抵免的境外所得稅額不包括以下5種情形：（企業(yè)所得稅中也有類似規(guī)定，詳見第十二章第三節(jié)考點04）

（1）按照境外所得稅法律屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額。

（2）按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”）規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額。

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>

（5）按照我國《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負擔(dān)的境外所得稅稅款。

2.居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個人實際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報稅收抵免——饒讓抵免。

（三）抵免限額的應(yīng)用（限額與實納比，擇其小者抵免）

居民個人一個納稅年度內(nèi)來源于一國（地區(qū)）的所得實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計算出的來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)以實際繳納稅額作為抵免額進行抵免；超過來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)在限額內(nèi)進行抵免，超過部分可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

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