應納稅額的計算—已納消費稅的扣除_2024注會稅法預習考點
3科
日均>3h
我國在征納稅時，已經(jīng)考慮到了可能存在的重復征稅的環(huán)節(jié)，并采取對應策略，避免重復納稅的發(fā)生。因此在注會《稅法》已納消費稅的扣除上，涉及的知識較多。條目很多，同學們結(jié)合日常所見，形象化記憶更利于印象深刻。
應納稅額的計算——已納消費稅的扣除
1.外購應稅消費品已納稅款的扣除
扣除范圍包括：
（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
（2）外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。
（3）外購已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。
（4）外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
（7）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應稅成品油。
（9）從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒。
上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價
外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。
2.委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除
下列應稅消費品準予從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款：
（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。
（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。
（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
（7）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅成品油。
上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
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