2022年注會稅法重要知識點：增值稅一般計稅方法應納稅額的計算

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-04-08 11:40:15

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3科

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日均>3h

在注會專業(yè)階段考試六科中，稅法科目難度適中。但由它是整個注會考試的必考科目之一，其重要性不言而喻。以下是2022年注會稅法重要知識點：增值稅一般計稅方法應納稅額的計算，快來學習吧！

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2022年注會稅法重要知識點：增值稅一般計稅方法應納稅額的計算

【內容導航】

增值稅一般計稅方法應納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅法——第四節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算

【知識點】增值稅一般計稅方法應納稅額的計算

增值稅一般計稅方法應納稅額的計算

計算公式（重點）

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

計算公式（重點）

（一）計算應納稅額的時間限定

1.關于當期銷項稅額的“當期”，與納稅義務發(fā)生時間和增值稅發(fā)票開具時間相呼應。

2.關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念，有必備的條件。我國增值稅可以當期抵扣的進項稅額，扣稅的依據(jù)分為憑票抵扣和計算抵扣，扣稅的實施有兩類實施方法——購進扣稅法和核定（實耗）扣稅法。

（1）全部一般納稅人取消增值稅發(fā)票認證。一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，下同）后，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應當通過本省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

（2）增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關進口增值稅專用繳款書：

取得僅注明一個繳款單位信息的海關繳款書——登平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。

取得注明兩個繳款單位信息的海關繳款書——上傳海關繳款書信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，納稅人登錄平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。

（二）幾個特殊計算規(guī)則

1.銷項稅額不足抵扣進項稅額的稅務處理——形成留抵稅額的處理

當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

（1）一般規(guī)則——留抵結轉

納稅人在計算應納稅額時，如果出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分（留抵稅額），可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

（2）優(yōu)惠規(guī)則——增量留抵退稅

2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度；2019年6月1日起，對部分先進制造業(yè)實施更寬松優(yōu)惠的增值稅期末留抵退稅政策。

行業(yè)	行業(yè)不限	先進制造業(yè)
起始	2019年4月1日	2019年6月1日
納稅人條件（要求同時符合規(guī)定條件）	①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元 ②納稅信用等級為A級或者B級 ③申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的 ④申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的 ⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的	①增量留抵稅額大于零 ②納稅信用等級為A級或者B級 ③申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形 ④申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上 ⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策 ⑥先進制造業(yè)納稅人為按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備（自2021年4月1日起，新增加：醫(yī)藥，化學纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備，電氣機械和器材，儀器儀表）銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人
相同條件要求	①基期數(shù)是3月底——2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額 ②信譽良好不違規(guī)——納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的 ③優(yōu)惠退稅未享受——自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的
不同條件要求	增量持續(xù)有門檻——2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元	增量留抵稅額大于零
退稅計算	允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%	允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

2.扣減當期進項稅額的規(guī)定

（1）一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減。——退貨扣減不追溯

退貨扣減不追溯

（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。——平銷返利沖進項

（3）購進貨物或勞務事先未確定用于不該抵扣進項稅項目，已經(jīng)抵扣了進項稅，發(fā)生用途變化，用于不該抵扣進項稅的，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。——改為不抵當期轉

3.一般納稅人注銷時進項稅額的處理

一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。——一般注銷不問進項與留抵

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎精講班課程講義

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