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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅征收率

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第三節(jié) 稅率與征收率

【知識點】增值稅征收率

增值稅征收率

【基本規(guī)定】法定征收率3%；特殊征收率5%。

全面“營改增”之前，增值稅法定征收率為3%；

2016年全面“營改增”后，增加了5%的征收率。

【特殊規(guī)定】某些特殊銷售項目有特殊的“減按”規(guī)定：

（1）按照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）按照5%征收率減按1.5%征收增值稅。

（3）減按0.5%征收率征收增值稅。

（4）減按1%征收率征收增值稅。（教材未收錄）

重要提示：

增值稅的一般計稅需要使用稅率，但是簡易計稅需要使用征收率，可以說，征收率是和簡易計稅相對應(yīng)的概念。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時要注意以下兩點：

1.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關(guān)的進項稅額。對增值稅一般納稅人的一些特殊經(jīng)營項目，符合規(guī)定的采用征收率計稅，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。

2.采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。

歸納1：

一般納稅人選擇簡易計稅辦法適用3%征收率的情況：（分為“可選擇”和“應(yīng)選擇”等不同情況）

一般納稅人發(fā)生特定的應(yīng)稅銷售行為，可選擇按照簡易計稅辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

（4）自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自產(chǎn)的自來水。

（6）自來水公司銷售自來水。（應(yīng)選擇）

（7）自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

（9）寄售店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（應(yīng)選擇）

（10）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（應(yīng)選擇）

（11）藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

（12）公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務(wù)。

（13）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

（14）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

（15）資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

（16）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來水費，以扣除其對外支付的自來水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（應(yīng)選擇）

（17）提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

（18）從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源。（新增）

（19）銷售自產(chǎn)或外購的機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（20）增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售下列藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

①抗癌藥品；②罕見病藥品。

自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。對進口罕見病藥品，自2019年3月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。（本章第六節(jié)有收錄）

（21）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

（22）一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)：

歸納2：

適用3%征收率計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其某些特殊銷售項目按照3%征收率減按2%征收增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)，下同），適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的暫行條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

也可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

（3）納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，除另有規(guī)定者外，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得放棄減稅。

提示：

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅。

歸納3：

受新型冠狀病毒疫情影響，自2021年4月1日至2021年12月31日，全國范圍的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 （教材未收錄）

自2020年3月1日至2021年3月31日，湖北省小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策；其他地區(qū)的，減按1%。（教材未收錄）

歸納4：

全面“營改增”過程中的特殊項目，適用5%的征收率計算增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)。

（2）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。

（5）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

（6）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房以及住房租賃企業(yè)向個人出租住房）。

（7）其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。

（8）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。

（9）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。

（10）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的。

（11）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。

（12）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

歸納5：

按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額的特殊情況：

個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

提示：勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。具體情況如下：

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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