土地增值稅法（3）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計算問答題】某企業(yè)2019年初擁有建筑物原值4800萬元(含相關土地使用權金額)，總占地面積60000平方米。其中包括：
項目 | 年初原值 | 占地面積（平方米） |
廠房 | 2500萬元 | 20000 |
倉庫 | 1000萬元 | 15000 |
露天游泳池 | 200萬元 | 2000 |
廠辦托兒所 | 300萬元 | 1000 |
車庫 | 800萬元 | 7000 |
廠區(qū)內綠地 | 10000 | |
無償給公安局使用 | 5000 | |
合計 | 4800萬元 | 60000 |
其它說明：
(1)該企業(yè)3月給廠房裝了中央空調，空調原價200萬元。
(2)該企業(yè)5月31日將倉庫出租給其他單位，免租期2個月，8月起收取租金，含稅月租金10.5萬元。
(3)該企業(yè)8月末取得公共綠地下的一處獨立地下建筑作為倉庫，該地下建筑原價250萬元;土地垂直投影600平方米。
該企業(yè)當?shù)胤慨a稅損耗減除比例20%，地下建筑物倉儲用途以原價60%作為應稅原值;城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米年稅額4元，該企業(yè)選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。
要求計算：該企業(yè)當年的房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
【答案】本題涉及房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
(1)中央空調要調增房產原值，從安裝次月起繳納房產稅
①廠房房產稅=2500×(1-20%)×1.2%+200×(1-20%)×1.2%×9/12=25.44(萬元)
②倉庫房產稅=1000×(1-20%)×1.2%×7/12+10.5/(1+5%)×12%×5=11.6(萬元)
2個月免租期內，該企業(yè)從價計征房產稅。
③車庫房產稅=800×(1-20%)×1.2%=7.68(萬元)
露天游泳池不屬于房產;廠辦托兒所免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
④獨立地下建筑物首先進行原值折算，再折算計稅余值，計算應納房產稅。
獨立地下建筑物房產稅=250×60%×(1-20%)×1.2%×4/12=0.48(萬元)
則該企業(yè)的房產稅為25.44+11.6+7.68+0.48=45.2(萬元)
(2)計算城鎮(zhèn)土地使用稅
①廠區(qū)內應稅土地應納城鎮(zhèn)土地使用稅=(60000-1000-5000)×4/10000=21.6(萬元)
②獨立地下空間應納城鎮(zhèn)土地使用稅=600×4×50%×4/12/10000=0.04(萬元)
則該企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅=21.6+0.04=21.64(萬元)。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自劉穎老師授課講義
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