個人所得稅（3）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·主觀題】李某是我國甲企業的中層管理人員，2019年發生了以下經濟行為：
(1)1月初李某與甲企業解除勞動合同，取得企業給付的一次性補償收入96000元。
(2)2月李某承包了甲企業的招待所，按照合同規定，招待所的年經營利潤全部歸李某所有，但是本年應該上繳承包費20000元。李某每月從經營收入中支取工資4000元。當年招待所實現經營利潤85000元(不含李某工資)。
(3)3月李某將承租的一套住房轉租給他人居住。李某承租的住房租金為每月2000元(有房屋租賃合同和合法支付憑據)，其轉租的租金收入為每月3000元。
(4)4月~12月李某應邀為乙培訓機構授課，按照合同規定，每月授課4次，每次課酬6000元，培訓機構已按規定支付了課酬。
(其他相關資料：當地上年職工平均工資為32000元)
附：經營所得個人所得稅稅率表(部分)
級數 | 全年應納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數 |
1 | 不超過30000元的 | 5 | 0 |
2 | 超過30000元至90000元的部分 | 10 | 1500 |
3 | 超過90000元至300000元的部分 | 20 | 10500 |
要求：根據上述資料，回答下列問題。
(1)回答李某取得的一次性補償收入是否需要繳納個人所得稅并說明理由。
(2)計算李某經營招待所應納的個人所得稅。
(3)回答李某轉租住房向房屋出租方支付的租金是否允許在稅前扣除及具體規定。
(4)按次序寫出轉租收入應納個人所得稅的稅前扣除項目。
(5)計算乙培訓機構每月應預扣預繳李某的個人所得稅以及匯算清繳時計入綜合所得的勞務報酬收入額。(2017年)
【答案及解析】
(1)不需要繳納個人所得稅。理由：個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅。當地上年職工平均工資的3倍=32000×3=96000(元)，因解除勞動關系取得的一次補償收入為96000元，所以免交個人所得稅。
(2)取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。本題中有綜合所得，經營所得應納稅所得額=85000+4000×11-20000=109000(元)。
應納個人所得稅=109000×20%-10500=11300(元)。
(3)李某轉租住房向房屋出租方支付的租金可以在稅前扣除。
取得轉租收入的個人向出租方支付的租金能提供房屋租賃合同和合法的支付憑據的，可以稅前扣除。
(4)個人將承租房屋轉租取得的租金收入按照財產租賃所得征稅，扣除稅費按次序為：
①財產租賃過程中繳納的稅費。
②向出租方支付的租金和增值稅額。
③由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用。
④稅法規定的法定扣除(800元或20%)。
(5)①勞務報酬所得，屬于同一項目連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。乙培訓機構每月應預扣預繳李某的個人所得稅=6000×4×(1-20%)×20%=3840(元)。
②匯算清繳時計入綜合所得的勞務報酬收入額=6000×4×(1-20%)×9=172800(元)。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自王穎老師授課講義
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