2020年CPA-稅法《題分寶典》-企業重組所得稅和稅收優惠

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-11 17:32:23

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3科

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注冊會計師考試即將到來，把握住最后的沖刺時機，你就會收獲更好的成績。鞏固考點多做真題，是當下階段提高分數最有效的方法。稅法《題分寶典》第八講，將為大家解讀企業重組所得稅和稅收優惠的相關學習內容，趕快來學習吧！

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2020年CPA-稅法《題分寶典》-企業重組所得稅和稅收優惠

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企業重組的所得稅處理

企業所得稅稅收優惠

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> > > > 知識點1 企業重組的所得稅處理

【2016年真題 ? 多選題】

企業實施合并重組，適用企業所得稅一般性稅務處理方法時，下列處理正確的有( )。

A.被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理

B.合并企業應按賬面價值確定接受被合并企業負債的計稅基礎

C.被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補

D.合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產的計稅基礎

【2017年真題 ? 多選題】

下列關于企業股權收購重組的一般性稅務處理的表述中，正確的有( )。

A.被收購方應確認股權的轉讓所得或損失

B.被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變

C.收購方取得被收購方股權的計稅基礎以被收購股權的原有計稅基礎確定

D.收購方取得股權的計稅基礎應以公允價值為基礎確定

樂學一刻-考點相關知識

（一）重組的一般性稅務處理

重組形式	內容	稅務處理
組織形式	視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定
債務重組	以非貨幣資產清償債務	分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失
	債權轉股權	分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失
	以低于債務計稅基礎的金額償還債務	債務人按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得債權人確認債務重組損失
收購	①被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失 ②收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定 ③被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變
企業合并	①合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎 ②被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理 ③被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補
企業分立	①被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失 ②分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎 ③被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理 ④被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理 ⑤企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補

樂學一刻-考點相關知識

—— 摘自馬兆瑞老師基礎精講班

> > > > 知識點2 企業所得稅稅收優惠

【2019年真題 ? 單選題】

在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，計算企業所得稅應納稅所得額所用的下列方法中，符合稅法規定的是( )。

A.股息所得以收入全額為應納稅所得額

B.特許權使用費所得以收入減去特許權攤銷費用為應納稅所得額

C.租金所得以租金收入減去房屋折舊為應納稅所得額

D.財產轉讓所得以轉讓收入減去財產原值為應納稅所得額

【2015年真題 ? 多選題】

下列企業于 2015 年 1 月 1 日后購進的固定資產，在計算企業所得稅應納稅所得額時，

可以一次性計入成本費用扣除的有( )。

A.商場購進價值為 4500 元的二維碼打碼器

B.小型微利飲料廠購進價值為 20 萬元生產用的榨汁機

C.集成電器生產企業購進價值為 120 萬元專用于研發的分析儀

D.小型微利信息技術服務公司購進價值為 80 萬元研發用的服務器群組

（注：該知識點在2015-2019年考試中均考過綜合題，綜合題部分已單獨整理，請點擊查看！）

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（一）稅率式優惠

企業類型	條件	稅率
高新技術企業	①近三個會計年度的研發費總額占同期銷售收入總額不低于規定比例（三個）：5%、4%、3%（企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%） ②近一年高新技術產品（服務）收入/企業同期總收入≥60% ③企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%	15%
技術先進型服務企業	①在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的法人企業 ②從事《技術先進型服務業務認定范圍》中的一種或多種技術先進型服務業務，采用先進技術或具備較強的研發能力 ③具有大專以上學歷的員工占企業職工總數的50%以上 ④從事規定的技術先進型服務業務取得的收入占企業當年總收入的50%以上
從事污染防治的第三方企業（自2019年1月1日至2021年12月31日）	①在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業 ②具有1年以上連續從事環境污染治理設施運營實踐，且能夠保證設施正常運行 ③具有至少5名從事本領域工作且具有環保相關專業中級及以上技術職稱的技術人員，或者至少2名從事本領域工作且具有環保相關專業高級及以上技術職稱的技術人員 ④從事環境保護設施運營服務的年度營業收入占總收入的比例不低于60% ⑤具備檢驗能力，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運行服務范圍內常規污染物指標的檢測需求 ⑥保證其運營的環境保護設施正常運行，使污染物排放指標能夠連續穩定達到國家或者地方規定的排放標準要求 ⑦近三年內納稅信用等級未被評定為C級或D級
非居民企業	①在境內未設立機構、場所，但取得境內所得 ②雖在境內設立機構、場所但取得的境內所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的	10%