出口和跨境業務增值稅（二）_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點
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【內容導航】
出口和跨境業務增值稅
【所屬章節】
第二章 增值稅法——第八節 出口和跨境業務增值稅的退(免)稅和征稅
【知識點】出口和跨境業務增值稅
出口和跨境業務增值稅
二、出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅退(免)稅政策
（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算
增值稅免抵退稅涉及三組公式：
第一組是綜合考慮內、外銷因素而計算應納稅額的公式，體現免、剔、抵過程
當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)
關于“剔”的計算：
當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額
當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
剔的簡化計算公式：
剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)
公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額。
進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率
計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%
計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。
進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。
增值稅免抵退稅第二組公式是計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環節)
免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
免抵退稅限度簡化公式：
免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×退稅率
增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計算結果進行比大小，對比確定應退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環節)。
①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
零稅率應稅行為增值稅退(免)稅的計算
零稅率應稅行為增值稅免抵退稅，依下列公式計算：
①當期免抵退稅額的計算：
當期零稅率應稅行為免抵退稅額=當期零稅率應稅行為免抵退稅計稅依據×外匯人民幣折合率×零稅率應稅行為增值稅退稅率
②當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：
當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
“當期期末留抵稅額"為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。
2.外貿企業出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅免退稅
實行免退稅辦法的退(免)稅計稅依據為購進應稅貨物、應稅行為的增值稅專用發票及海關專用繳款憑證或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。
3.融資租賃出口貨物退稅的計算
【提示】融資租賃出口貨物退稅的計算方法與沒有生產能力的外貿企業出口貨物的免退稅方法一致。
融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結構物租賃給海上石油天然氣開采企業，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅。其計算公式如下：
增值稅應退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關(進口增值稅)專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率
融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統一的出口貨物適用退稅率執行。從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規模納稅人購進的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。
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