2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月13日
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【例題】
某日化企業（地處市區）為增值稅一般納稅人，2019年3月發生如下業務：
（1）與甲企業（地處縣城）簽訂加工合同，為甲企業加工一批高檔化妝品，甲企業提供的原材料成本20萬元，加工完工后開具增值稅專用發票，注明收取加工費及代墊輔助材料價稅合計金額9.28萬元。
（2）進口一批高檔化妝品作原材料，支付貨價60萬元、購貨傭金3萬元，支付進口化妝品運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸費用及保險費用共計9萬元，支付包裝勞務費1萬元，關稅稅率為20%，支付相關稅金后取得進口增值稅專用繳款書；支付海關監管區至企業倉庫運費價稅合計金額1.1萬元，取得增值稅專用發票，本月生產領用進口高檔化妝品的80%。
（3）將普通護膚品和高檔化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買240套，該日化企業開具增值稅專用發票，注明金額48萬元，其中包括普通護膚品18萬元，高檔化妝品30萬元。
（4）銷售其他高檔化妝品取得不含稅銷售額150萬元。
（5）將成本為1.4萬元的新研制的高檔化妝品贈送給消費者使用。
本月取得的相關票據均符合稅法規定，并在本月抵扣。高檔化妝品的成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。
要求：根據上述資料，回答下列問題。
（1）2019年3月該企業受托加工高檔化妝品應代收代繳的消費稅；
（2）2019年3月該企業進口高檔化妝品應納的進口環節稅金合計數；
（3）2019年3月該企業應向主管稅務機關繳納的增值稅；
（4）2019年3月該企業應向主管稅務機關繳納的消費稅（不含代收代繳部分）。
【答案及解析】
（1）應代收代繳的消費稅=[20+9.28÷（1+16%）]/（1-15%）×15%=4.94（萬元）
（2）應納進口關稅=（60+9+1）×20%=14（萬元）
組成計稅價格=（60+9+1）×（1+20%）/（1-15%）=98.82（萬元）
應納進口環節增值稅=98.82×16%=15.81（萬元）
應納進口環節消費稅=98.82×15%=14.82（萬元）
2019年3月該企業進口高檔化妝品應繳納進口環節稅金合計=14+15.81+14.82=44.63（萬元）
（3）銷項稅額=[9.28÷（1+16%）+48+150+1.4×（1+5%）/（1-15%）]×16%=33.24（萬元）
進項稅額=1.1÷（1+10%）×10%+15.81=15.91（萬元）
2019年3月該企業應向主管稅務機關繳納的增值稅=33.24-15.91=17.33（萬元）
（4）2019年3月該企業應向主管稅務機關繳納的消費稅=[48+150+1.4×（1+5%）/（1-15%）]×15%-14.82×80%=18.10（萬元）。
注：以上注會稅法例題摘自馬兆瑞習題班
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