2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月12日
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【例題】
某商貿企業為增值稅一般納稅人，從事商品批發、零售以及進口業務，2019年2月發生如下業務：
（1）批發銷售商品取得不含稅銷售額24萬元，由于購貨方提前償還貨款，按照合同規定，給予購貨方2%的銷售折扣，實際收到不含稅貨款23.52萬元；采用買一贈一方式零售商品取得含稅銷售額65.52萬元，贈品同類貨物的零售價共計1.5萬元；以舊換新銷售金銀首飾，實際取得含稅銷售額23.5萬元，該批金銀首飾新貨的零售價格為26.9萬元；
（2）從國外進口一臺生產設備，海關審定的關稅完稅價格18萬元，關稅稅率30%，繳納稅金后取得進口增值稅專用繳款書；
（3）從國內采購商品，取得增值稅專用發票，注明金額45萬元、增值稅7.2萬元，購貨過程中發生不含稅運輸費用4萬元，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票；
（4）將市場不含稅價格為35萬元的勞保用品與甲企業（增值稅一般納稅人）生產的A商品進行交換，A商品的市場不含稅售價為38萬元，該商貿企業用銀行存款支付了補價，雙方均開具了增值稅專用發票；
（5）本月從農民手中購進一批免稅農產品，開具的農產品收購發票注明買價為5萬元，將其中的60%贈送給希望小學食堂，20%用于本企業職工食堂，20%對外銷售，取得含稅收入1.58萬元；
（6）銷售非農產品時收取購貨方延期付款利息3.2萬元，本月銷售非酒類貨物時收取包裝物押金1.7萬元，合同約定期限為3個月；
（7）月末盤點時發現，上月購進的部分庫存商品因管理不善丟失或霉爛，其中從一般納稅人處購進的商品丟失，成本3.6萬元；從農民手中購進的免稅農產品發生霉爛，成本0.89萬元；均已抵扣了進項稅額。從小規模納稅人處購進的商品丟失，成本0.6萬元（購進時，未取得稅務機關代開的增值稅專用發票）。
假定上述相關票據均在取得的當月通過認證并允許抵扣。
要求：根據上述資料，按序號回答下列問題。
（1）計算該商貿企業2019年2月應確認的銷項稅額；
（2）分別計算該商貿企業2019年2月進口環節應繳納的關稅以及增值稅；
（3）計算該商貿企業2019年2月應轉出的進項稅額；
（4）計算該商貿企業2019年2月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額；
（5）計算該商貿企業2019年2月應向稅務機關繳納的增值稅。
【答案及解析】
（1）該商貿企業2019年2月應確認的銷項稅額=[24+（65.52+23.5+3.2+1.5）/（1+16%）+35]×16%+1.58/（1+10%）×10%+1.58/（1+10%）÷20%×60%×10%=22.94（萬元）
（2）該商貿企業2019年2月進口環節應繳納的關稅=18×30%=5.4（萬元）
進口環節應納增值稅=（18+5.4）×16%=3.74（萬元）
（3）應轉出的進項稅額=3.6×16%+0.89/（1-10%）×10%=0.67（萬元）
（4）本月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=3.74+7.2+4×10%+38×16%+5×10%×（1-20%）-0.67=17.15（萬元）
（5）該商貿企業2019年2月應納增值稅=22.94-17.15=5.79（萬元）。
注：以上注會稅法例題摘自馬兆瑞習題班
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