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東奧權(quán)威解讀系列13：稅法之印花稅法

分享： 2014-8-20 14:49:52東奧會計(jì)在線字體：大小

　　【東奧小編】2014年注冊會計(jì)師考試8月即將進(jìn)入注會準(zhǔn)考證打印階段(點(diǎn)擊查閱2014注冊會計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間和打印入口)，與此同時(shí)，注會基礎(chǔ)備考階段也接近尾聲，進(jìn)入緊張的2014注會沖刺備考階段。

　　為提高考生們的備考效率，小編為考生們整理了東奧論壇學(xué)神——信仰童鞋總結(jié)的重要考點(diǎn)精華，這些內(nèi)容總結(jié)性強(qiáng)，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料，今天的內(nèi)容是2014注會《稅法》之印花稅法：

稅法之印花稅法

　　印花稅法和土地增值稅法相似，是小稅種中可以命制主觀題的章節(jié)。印花稅稅率和營業(yè)稅稅率是全書最需要認(rèn)真記憶的稅率，所以本章顯得尤為重要。不管采用什么方法，以稅率為中心的本章考點(diǎn)還是記扎實(shí)為好，5分左右的分值顯示，性價(jià)比是很高的。下面總結(jié)印花稅相關(guān)考點(diǎn)。

　　1.印花稅納稅人的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：

　　(1)合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人不是納稅人。

　　(2)共同書立憑證的各方都是納稅人。特殊的有規(guī)定的免稅方，如證劵交易印花稅只對出賣方征收、商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免稅，承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免稅，但對合同其他各方當(dāng)事人照章征收印花稅。

　　(3)簽訂電子形式憑證按照規(guī)定征收印花稅。

　　2.印花稅中所指的“合同”，既包括正規(guī)格式的合同，也包括合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。即不完全等同于合同法中所說的合同。合同、單據(jù)、憑證之具體形式容易出選擇題。

　　(1)出版單位與發(fā)行單位的訂購單、訂數(shù)單屬于購銷合同;

　　(2)廣告合同屬于加工承攬合同;

　　(3)融資租賃合同屬于借款合同。這是最經(jīng)�？嫉模仨氂洔�(zhǔn)。

　　(4)法律審計(jì)會計(jì)方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼花。

　　(5)權(quán)利許可證照包括“四證一照”：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

　　(6)【重要】產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的范圍很廣：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出(轉(zhuǎn))讓合同、商品房銷售合同。均按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。(2007年多選，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和技術(shù)合同的區(qū)分)

　　(7)專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，按技術(shù)合同貼花。

　　3.特別提示(重要)：

　　(1)商品房銷售合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，不是購銷合同。

　　(2)個(gè)人無償贈與不動(dòng)產(chǎn)登記表按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。(2009年多選，注意印花稅是雙向征收，契稅為單向征收，即承受方交稅。)

　　總之，注會考試中一旦涉及到房屋和土地就要多加注意。

　　(3)電網(wǎng)與用戶之間的供電合同，不征收印花稅。(2011年多選)

　　4.稅率總結(jié)：

　　(1)借款合同萬分之零點(diǎn)五;

　　(2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬分之三;

　　(3)財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、倉儲保管合同萬分之十;

　　(4)權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿5元定額貼花;

　　其余的均為萬分之五。

　　5.印花稅稅率其實(shí)不難記憶，但更重要的其實(shí)是基本稅率之外的一些細(xì)節(jié)：

　　(1)證劵交易印花稅對出賣方征收，稅率萬分之十。

　　(2)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿計(jì)稅依據(jù)是“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)，其他賬簿按5元定額貼花。

　　(3)財(cái)產(chǎn)租賃合同的租賃金額，經(jīng)計(jì)算稅額超過1角不足1元的，按1元貼花。

　　(4)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)是運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)是保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

　　6.加工承攬合同計(jì)稅依據(jù)(必考，需重點(diǎn)關(guān)注，可以出計(jì)算型選擇題)

　　受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費(fèi)分開記載的，分別按照購銷合同和加工承攬合同貼花;未分別記載的，按全部金額依照加工承攬合同貼花。

　　委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花。

　　參見東奧注會稅法輕1劉穎老師給出的習(xí)題，見第281頁。

　　7.借款合同計(jì)稅依據(jù)，總原則是不重復(fù)征稅。

　　(1)周轉(zhuǎn)信貸有最高限額者，以該最高限額為計(jì)稅依據(jù)一次貼花;

　　(2)抵押貸款按借款合同貼花，借款方因無力償還轉(zhuǎn)移抵押財(cái)產(chǎn)時(shí)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。

　　(3)融資租賃合同按借款合同貼花。

　　(4)銀團(tuán)貸款，按各自的借款金額貼花。

　　(5)分年簽訂借款合同、最后簽訂總借款合同，按分合同分別貼花，最后一年只按余額貼花。

　　8.印花稅一些特殊規(guī)定。

　　(1)一個(gè)憑證記載多個(gè)事項(xiàng)，分別記載金額的分別計(jì)算后加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。(這也是適用于整個(gè)稅法的總原則，國家不能吃虧，也促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確核算。)

　　(2)應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅，1角以上分位四舍五入。

　　(3)簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同的先按照5元貼花，結(jié)算時(shí)再補(bǔ)貼花。

　　(4)以貨易貨，按照購、銷金額分別貼花。(可出計(jì)算型選擇題)

　　(5)分包、轉(zhuǎn)包合同仍要貼花，但跨地區(qū)經(jīng)營之分支機(jī)構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。股票交易的轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額為計(jì)稅金額，稅率千分之一，只對轉(zhuǎn)讓方征收(單方征稅)。

　　(6)國際貨運(yùn)承運(yùn)方為外國運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。

　　9.稅收優(yōu)惠的一些規(guī)定。

　　(1)正本貼花后，副本抄本不再貼花;

　　(2)財(cái)產(chǎn)捐給政府、社會福利機(jī)構(gòu)、學(xué)校，所立的書據(jù)免稅;

　　(3)國家指定的收購部門與村委會、村民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。

　　(4)無息、貼息貸款合同免稅;

　　(5)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅;

　　(6)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅;

　　(7)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅;

　　(8)軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路的工程監(jiān)管線運(yùn)輸憑證免稅;

　　(9)高校學(xué)生公寓租賃合同免稅(到2015年底)

　　(10)商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免稅，承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免稅，但對合同其他各方當(dāng)事人照章征收印花稅。(新增)