【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試8月即將進(jìn)入注會(huì)準(zhǔn)考證打印階段(點(diǎn)擊查閱2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間和打印入口)，與此同時(shí)，注會(huì)基礎(chǔ)備考階段也接近尾聲，進(jìn)入緊張的2014注會(huì)沖刺備考階段。

　　為提高考生們的備考效率，小編為考生們整理了東奧論壇學(xué)神——信仰童鞋總結(jié)的重要考點(diǎn)精華，這些內(nèi)容總結(jié)性強(qiáng)，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料，今天的內(nèi)容是2014注會(huì)《稅法》 資源稅總結(jié)：

小稅種之資源稅總結(jié)

　　小稅種同樣重要，資源稅屬于非常小的小稅種，所以記住一些要點(diǎn)、可以應(yīng)對(duì)選擇題即可。不過(guò)有些知識(shí)點(diǎn)必須記憶的十分精準(zhǔn)才行。祝大家本稅種分?jǐn)?shù)全得。

　　1.境內(nèi)開(kāi)采、進(jìn)口不征出口不退；特別指出：2011年11月1日之后的中外合作開(kāi)采石油天然氣，合同有效期內(nèi)依然繳納礦區(qū)使用費(fèi)，此日期之后參與將繳納資源稅。

　　2.扣繳義務(wù)人可以是獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位(包括個(gè)體戶)。注意：“包括個(gè)體戶”是一個(gè)注意規(guī)定，也就是屬于好心的提醒，意思就是說(shuō)：扣繳義務(wù)人(當(dāng)然)更包括“除個(gè)體戶之外的其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位”，如冶煉廠。

　　3.資源稅的征稅范圍不包括什么?不包括：人造原油、煤礦生產(chǎn)的天然氣(或者叫煤礦瓦斯)、洗煤、選煤和其他煤炭制品。特別提示：與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣屬于資源稅征稅范圍，千萬(wàn)別弄混。2009年原制度考題考過(guò)這一知識(shí)點(diǎn)。

　　4.資源稅稅率既有從量定額也有從價(jià)定率的，實(shí)行“級(jí)差調(diào)節(jié)”原則。

　　5.【扣繳義務(wù)人】稅率有差別。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)的，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額稅率數(shù)量代扣代繳資源稅;其他企業(yè)收購(gòu)的，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額稅率和數(shù)量代扣代繳。

　　6.未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的伴采礦視同主礦一樣處理。(“未單獨(dú)規(guī)定適用稅額”這句話很關(guān)鍵，假如有規(guī)定的適用稅額，就不可視同主礦了)

　　7.資源稅稅率不必像記憶城建稅稅率那樣準(zhǔn)確記憶，但最好可以知道哪個(gè)高哪個(gè)低，比如黑色金屬礦原礦的最低單位稅額高于有色金屬礦原礦。

　　8.資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額與增值稅計(jì)稅的銷售額的規(guī)定是一致的。(增值稅一章也會(huì)提到這一問(wèn)題)

　　9.從量定額征收的，凡是直接對(duì)外銷售，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，凡是自產(chǎn)自用的，以視同銷售的自用數(shù)量為課稅數(shù)量。不能準(zhǔn)確提供銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以其產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。(至于不分別核算的藥從高征收，不提也罷，國(guó)家是不可以吃虧的。不僅僅在資源稅一章是這樣。)

　　10.綜合回收率與選礦比實(shí)為算數(shù)題，不必記憶，看題你就會(huì)做了，不贅述。

　　11.用自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅。外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　12.資源稅是單一環(huán)節(jié)一次征稅(消費(fèi)稅也是如此噢!)，征稅不是在開(kāi)采環(huán)節(jié)，而是在銷售或者移送使用環(huán)節(jié)征收。其余環(huán)節(jié)不再征收。

　　13.用于加熱、修井的原油，免稅。

　　14.鐵礦石資源減按80%征稅，金礦再利用的，不征;

　　15.2010年6月1日起，納稅人在新疆開(kāi)采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售。另有三種免征和減征的情況：(1)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。(2)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。(3)三次采油資源稅減征30%。

　　提示：一些太專業(yè)的、超出我們理解力的什么油什么氣的(這是化學(xué)系該了解的東西吧)我們不用去琢磨，對(duì)敘述的話了解一下，出了選擇題可以選上即可，但對(duì)于諸如“人造石油”、“選煤”之類的，一定要精準(zhǔn)記憶，因?yàn)檫@才是選擇題的出題重點(diǎn)。

　　16.再次強(qiáng)調(diào)資源稅的“進(jìn)口不征出口不退”，對(duì)了，城建稅也有這個(gè)規(guī)定。選項(xiàng)有時(shí)候會(huì)設(shè)置“出口不征”，呵呵，出口不征才怪呢!

　　17.開(kāi)采中因自然災(zāi)害或意外事故而出現(xiàn)重大損失的，也就是不可規(guī)則于開(kāi)采人的主觀原因造成的重大損失，由省級(jí)人民政府酌情決定減稅或者免稅。(注意，是省級(jí)人民政府，不是省級(jí)稅務(wù)部門，也不是國(guó)家稅務(wù)總局。原因嘛，也許是因?yàn)橘Y源稅屬于地方稅)

　　18.至于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，資源稅都是“當(dāng)天”，銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也會(huì)不同。具體如下：

　　(1)分期收款方式結(jié)算的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;

　　(2)預(yù)收貨款方式結(jié)算的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;

　　(3)其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　19.自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于使用的，為移送使用的當(dāng)天。扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

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