【東奧小編】2014年注冊會計師考試8月即將進入注會準考證打印階段(點擊查閱2014注冊會計師準考證打印時間和打印入口)，與此同時，注會基礎備考階段也接近尾聲，進入緊張的2014注會沖刺備考階段。

　　東奧信仰提示：企業所得稅法作為稅法考試最重點的章節(沒有“之一”)，考點繁多。其中最主要的、計算綜合題一定會出現的考點是關于企業所得稅稅前扣除項目及其標準問題。信仰特此總結如下，希望可以給大家提供些幫助。本部分知識點記憶必須精準，因為如果某項扣除計算錯誤，勢必會導致計算應納稅所得額出現錯誤，那么后面的就沒法得分了。當然，話又說回來，考試出題一般都是按步驟給分，你多記住一個扣除限額的計算方法，就可以多得一分。祝大家在東奧學習愉快!

企業所得稅稅前扣除總結（二）

　　4.利息費用(債資比2:1和5:1)

　　(1)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，可據實扣除。

　　(2)非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

　　(3)關聯企業利息費用的扣除

　　①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

　　第一步從資本結構角度判別借款總量的合理性。

　　稅法給定債資比例，金融企業5:1;其他企業2:1

　　結構合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除。

　　第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

　　②關聯方利息支出的其他規定：

　　企業能按規定提供相關資料并證明與關聯方相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　(4)企業向自然人借款的利息支出

　　向關聯方自然人借款的利息支出——企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的(關聯方債資比例和利率標準)，準予扣除。

　　向非關聯方自然人借款的利息支出——企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：

　　①企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;

　　②企業與個人之間簽訂了借款合同。

　　5.借款費用

　　企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅法的規定扣除;有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

　　企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本;不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

　　【提示】按照此項規定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據實扣除。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

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