東奧信仰提示：增值稅出口退稅是稅法計算題的重點和難點。東奧稅法權威劉穎老師每年在注會稅法網課和輕1中都有非常專業、獨到的講解分析，東奧小編在劉穎老師精彩講解的基礎上，為學員整理出這類題的解題思路和技巧，以便可以幫助大家順利掌握該知識點。

　　進入正題前先澄清幾個問題：

　　一、【零稅率不等于免稅】

　　零稅率是指整體稅負為0，免稅則指的是某個環節免稅，相比之下，還是零稅率更給力一些。所以我國對出口退稅查得是相當嚴格的。

　　二、為何有(一)出口免稅并退稅、(二)出口免稅不退稅、(三)出口不免稅也不退稅的區分?

　　因為：首先最后一個我們可以忽略，出口不免稅也不退稅是例外，這是代表一種政策或官方態度，對限制或出口者根本不允許出口的東西，當然更不會給你退稅來刺激你出口了。故照章納稅，出口時也不退換以前負擔的稅款。

　　然后看前兩個：

　　(一)出口免稅并退稅。

　　這就是考試時常考的需要免抵退的那種。為了實現上文所說的零稅率的政策效果，出口不征稅，即為“免稅”，不僅如此，還退還以前環節征收的增值稅。計算時需要采用“免抵退”的方式進行計算。

　　(二)出口免稅不退稅。

　　免稅含義同(一)，至于退稅，指的是貨物在前一道生產、銷售或進口環節本身就是免稅的，出口時該貨物的價格中本身已經不含稅，無須退稅，

　　以下以稅法考試時主要考查的【出口免稅并退稅】情形為例，做一下梳理，供大家參考。開始進入正題，到底如何進行“免抵退”。步驟如下：

　　一“免”：出口貨物不計銷項稅額。解釋一下這個出口啊，由于這個地球有了國家，在國內賣東西叫銷售，賣到國外就是出口，其實都是銷售，只是賣給不同的主體而已。不過既然是有了國家，國內國外就要有所區分的，你對你的親朋好友和對陌生人也不該是一樣的啊，對不。扯遠了，回到正題。

　　二“剔”：此為劉穎老師的發明。剔就是剔除一部分進項稅額，為何要剔除?因為退稅率一般會比征稅率要低的緣故(常見的是退稅率13%，征稅率17%)。換句話說，沒有全退，所以這部分要剔除。另一個原因就是使用本來就免稅的購進原材料導致的。這兩部分共同作用是對【不得免征和抵扣稅額】進行必要的修正。

　　公式如下：

　　(一)當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　(二)當期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)，這是對使用免稅購進的原材料導致的差異額進行修正。

　　上述兩公式便可以計算出當期有多少是“不得免征和抵扣”的稅額。

　　三“抵”：

　　開始計算當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額。

　　由于出口環節不產生銷項稅額了(“免稅”嘛，見一免)，那么銷項稅額都是內銷及國內銷售產生的;至于進項稅額，也就是可以抵扣的稅額，是全部進項稅額減去我們在第二步計算出的必須扣除的稅額，學名叫“當期不得免征和抵扣稅額”。

　　最后一項呢?是上期留抵稅額，這個沒法再解釋了，呵呵。

　　四“退”。終于到正點了，咋退。

　　計算出免抵退稅額：

　　免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免底退數額抵減額

　　當期免底退數額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　最后的最后，確認出口退稅。

　　(一)當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。

　　(二)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

　　注意：1.當且僅當當期應納稅額為負值時才會出現退稅問題。

　　2.各個指標的真正含義，建議結合例題來理解。2014年東奧注會稅法輕1第69頁上有幾道例題，大家考前可以找出兩道做一下，比如例題51、52。

　　不算題外話的話：

　　(一)出口退稅在我國只涉及增值稅和消費稅的出口退稅

　　(二)營改增的應稅服務也涉及退免稅問題，原理其實都差不多。

　　(三)以上內容是本人對增值稅出口退稅部分的一點理解，如果有不當之處，請大家批評指正。

　　PS：特別感謝劉穎老師的精彩講解，教師節來臨之際，說一聲：劉老師，您辛苦了!

　　祝大家都能取得《稅法》這門課的好成績。

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