注冊會計師

東奧權威解讀系列9：企業所得稅稅前扣除總結（一）

分享： 2014-8-11 15:50:27東奧會計在線字體：大小

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試8月即將進入注會準考證打印階段(點擊查閱2014注冊會計師準考證打印時間和打印入口)，與此同時，注會基礎備考階段也接近尾聲，進入緊張的2014注會沖刺備考階段。

　　為提高考生們的備考效率，小編為考生們整理了東奧論壇學神——信仰童鞋總結的重要考點精華，這些內容總結性強，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料，今天的內容是2014注會《稅法》企業所得稅稅前扣除總結（一）：

企業所得稅稅前扣除總結（一）

　　企業所得稅法作為稅法考試最重點的章節(沒有“之一”)，考點繁多。其中最主要的、計算綜合題一定會出現的考點是關于企業所得稅稅前扣除項目及其標準問題。信仰特此總結如下，希望可以給大家提供些幫助。本部分知識點記憶必須精準，因為如果某項扣除計算錯誤，勢必會導致計算應納稅所得額出現錯誤，那么后面的就沒法得分了。當然，話又說回來，考試出題一般都是按步驟給分，你多記住一個扣除限額的計算方法，就可以多得一分。祝大家在東奧學習愉快!

　　1.工資薪金所得。(十分重要)

　　關鍵詞：“合理”、“據實”。本項扣除應該注意的一些特別事項：

　　(1)住房補助、交通補貼，應作為職工福利費處理;地區補貼屬于工資薪金范疇，一定要注意。

　　(2)企業代扣代繳的個稅可以作為工資薪金在企業所得稅稅前扣除;

　　(3)非常規用工：非福利部門的非常規用工的工資屬于工資薪金，福利部門的非常規用工的工資屬于福利費支出。總之，絕對不應屬于勞務支出。

　　非常規用工有多種：季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員和接受外部勞務派遣用工。

　　最后要說一句，為何非要區分是否屬于工資薪金?因為工資薪金是“三費”扣除的基數。工資薪金計算的準確性直接關系到“三費”計算的準確性。

　　2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

　　(1)只有職工教育經費可以結轉以后年度扣除(重點!);故職工教育經費的超支，屬于暫時性差異，而職工福利費和工會經費的超支，屬于永久性差異。

　　(2)集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算，按實際發生額全額扣除;

　　(3)再次強調，作為“三費”的扣除計算基數，工資薪金所得的計算一定要十分準確。“合理”、“據實”扣除，并注意下特殊規定。不過，考試時這里一般不太會難為考生的。

　　(4)“三費”準予扣除的限額分別是：職工福利費14%、工會經費2%、職工教育經費2.5%，只有職工教育經費可以結轉扣除。