影響之三：內(nèi)部審計領(lǐng)域需拓展延伸

　　《內(nèi)審指引》規(guī)定了內(nèi)部審計事項(xiàng)主要包括：經(jīng)營管理的合規(guī)性及合規(guī)部門工作情況;內(nèi)部控制的健全性和有效性;風(fēng)險狀況及風(fēng)險識別、計量、監(jiān)控程序的適用性和有效性;信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計、開發(fā)運(yùn)行和管理維護(hù)的情況;會計記錄和財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性;與風(fēng)險相關(guān)的資本評估系統(tǒng)情況;機(jī)構(gòu)運(yùn)營績效和管理人員履職情況等。由此可以看出，內(nèi)部審計已經(jīng)開始向內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理等新領(lǐng)域拓展和延伸，為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造了“英雄用武之地”。

　　(一)內(nèi)部控制領(lǐng)域：內(nèi)部審計是銀行內(nèi)部控制體系中的一支重要監(jiān)督力量，是COSO內(nèi)控框架的組成要素之一。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》指出，內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，并有直接向董事會、監(jiān)事會和高級管理層報告的渠道，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制的評價制度，對內(nèi)部控制的制度建設(shè)、執(zhí)行情況定期進(jìn)行回顧和檢討，并根據(jù)國家法律規(guī)定、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、市場環(huán)境的變化進(jìn)行修訂和完善。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》要求商業(yè)銀行建立并保持書面程序，對內(nèi)部控制體系實(shí)施評價，確保內(nèi)部控制體系的充分性、合規(guī)性、有效性和適宜性。

　　(二)風(fēng)險管理領(lǐng)域：商業(yè)銀行的核心活動是經(jīng)營和管理風(fēng)險，風(fēng)險管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，是公司治理的核心工作，對公司的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估和報告是內(nèi)部審計工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。《內(nèi)審指引》開宗明義就指出，內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)“以風(fēng)險為導(dǎo)向”，這就要求內(nèi)部審計工作要以風(fēng)險為中心，關(guān)注、識別、評估、衡量和監(jiān)督控制銀行面臨的信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險等各類風(fēng)險，通過檢查、測試、評價等各種方法，提出切實(shí)可行的緩釋風(fēng)險的控制措施和稽核建議。對操作風(fēng)險，監(jiān)管部門要求商業(yè)銀行內(nèi)審部門定期檢查評估本行的操作風(fēng)險管理體系運(yùn)作情況，監(jiān)督操作風(fēng)險管理政策的執(zhí)行情況，對新出臺的操作風(fēng)險管理政策、程序和具體的操作規(guī)程進(jìn)行獨(dú)立評估，并向董事會報告操作風(fēng)險管理體系運(yùn)行效果的評估情況。對市場風(fēng)險，監(jiān)管部門要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門定期(至少每年一次)對市場風(fēng)險管理體系各個組成部分和環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確、可靠、充分和有效性進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價。內(nèi)部審計既要對業(yè)務(wù)經(jīng)營部門，也要對負(fù)責(zé)市場風(fēng)險管理的部門進(jìn)行。

　　(三)公司治理領(lǐng)域：完善公司治理是國有銀行改革的核心和關(guān)鍵，建立獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計是完善公司治理的重要一環(huán)。《國有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》明確規(guī)定，國有商業(yè)銀行董事會應(yīng)設(shè)立審計(稽核)委員會，國有商業(yè)銀行應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，包括獨(dú)立的風(fēng)險管理部門、合規(guī)部門和審計部門等實(shí)施的監(jiān)督。影響之四：內(nèi)部審計技術(shù)需積極創(chuàng)新根據(jù)《內(nèi)審指引》對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計活動已不僅僅局限于傳統(tǒng)的稽核確認(rèn)，還包括就公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供業(yè)務(wù)咨詢、反舞弊調(diào)查、內(nèi)控評價等各類增值服務(wù)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計方法、技術(shù)、工具、手段也面臨著升級換代。從目前我國商業(yè)銀行使用的內(nèi)部審計方法看，主要側(cè)重于事后的靜態(tài)的合規(guī)性審計和單個項(xiàng)目、常規(guī)性片面審計，檢查被稽核單位的若干個產(chǎn)品線、控制環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，以此來判斷被稽核單位的內(nèi)控管理是否有效，無法真正將稽核關(guān)口前移，在事前、事中揭示被稽核單位經(jīng)營管理中的各項(xiàng)風(fēng)險，即使開始嘗試運(yùn)用COSO五要素框架對被稽核單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，但由于測試檢查的重點(diǎn)在具體業(yè)務(wù)產(chǎn)品和控制環(huán)節(jié)上，作出的評價難免會以偏概全，無法全面、系統(tǒng)地反映被稽核單位的整體內(nèi)控管理狀況和水平。從審計技術(shù)角度看，稽核手段一般都為詢問、復(fù)算、觀察、瀏覽、實(shí)地盤存等等，而很少開展穿行測試、抽樣統(tǒng)計、函證、業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)控問卷調(diào)查、控制自我評估(CSA)等檢查技術(shù)和程序，即便在審計過程中使用調(diào)查問卷和抽樣技術(shù)，也缺少一套比較科學(xué)、合理的對內(nèi)控五要素進(jìn)行評價的調(diào)查問卷，抽樣一般也都是人為判斷，隨意性較大，而且雖然也開始借助于電腦技術(shù)開展非現(xiàn)場的輔助審計，但應(yīng)用覆蓋面不足，非現(xiàn)場稽核數(shù)據(jù)分析缺乏深度挖掘和再利用價值。因此，為適應(yīng)外部監(jiān)管環(huán)境的變化和內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，內(nèi)部審計技術(shù)需積極進(jìn)行創(chuàng)新。

　　影響之四：內(nèi)審人員素質(zhì)需著力提升

　　《內(nèi)審指引》對內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的專業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和道德準(zhǔn)則作了詳細(xì)規(guī)定。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》也規(guī)定，“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)配備充足的、具備相應(yīng)的專業(yè)從業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，并建立專業(yè)培訓(xùn)制度，每人每年確保一定的離崗或脫產(chǎn)培訓(xùn)時間”。隨著內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面作用的不斷加強(qiáng)，現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，更大的挑戰(zhàn)。

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