內部審計是一個系統，其生存和發展必須依賴和適應內外部環境的發展變化，由于銀行經營的高風險特性，決定了銀行業是一個受到高度監管的行業，銀行監管政策的任何一點變化都會對銀行經營管理行為產生重大影響，從而也深刻地影響著內部審計的發展軌跡。銀監會借鑒國際銀行業內部審計的先進經驗，結合我國銀行業公司治理和內部審計實際，于2006年6月27日頒布了《銀行業金融機構內部審計指引》(下稱《內審指引》)，這是指導我國銀行業金融機構內部審計活動的第一部“根本大法”，對于提高銀行業金融機構內部審計獨立性、有效性和權威性具有重要作用。

　　一、銀行監管政策對內部審計的影響

　　影響之一：內部審計職能需重新定位

　　《內審指引》第三條和第四條明確指出，內部審計是一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，是銀行業金融機構內部控制的重要組成部分。通過系統化和規范化的方法，審查評價并改善銀行業金融機構經營活動、風險狀況、內部控制和公司治理效果，促進銀行業金融機構穩健發展。內部審計的目標是，保證國家有關經濟金融法律法規、方針政策、監管部門規章的貫徹執行;在銀行業金融機構風險框架內，促使風險控制在可接受水平;改善銀行業金融機構的運營，增加價值。從國際內部審計師協會(IIA)對內部審計的定義看，內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、受過訓練的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。由此可見，《內審指引》上述規定是銀行監管部門在借鑒國際內部審計先進理念的基礎上，對我國銀行業金融機構內部審計的科學界定，是國際內部審計師協會關于內部審計定義和目標在中國銀行業金融機構的具體化。從中也可以看出，我國銀行監管部門對內部審計的職能定位已經與國際標準趨于一致，內部審計工作范圍已經從監督評價轉為監督評價與咨詢活動并重，關注重點已經從查錯糾弊轉為更加關注組織的公司治理、內部控制和風險管理的適當性和有效性，服務目標已經從單純為管理層履職服務轉為致力于為組織增加價值。與國際先進銀行的做法和《內審指引》要求相比，我國商業銀行內部審計職能的履行仍有較大的差距，需重新進行定位和審視。

　　影響之二：內審組織體制需改革完善

　　《內審指引》從內部審計管理體系、組織架構、審計權限、報告路線等方面對內審組織體制建設作出了一系列的明確規定。關于內審管理體系，《內審指引》第九條指出，“銀行業金融機構應建立獨立垂直的內部審計管理體系。審計預算、人員薪酬、主要負責人任免由董事會或其專門委員會決定”。《商業銀行內部控制指引》第二十八條也規定，商業銀行的內部審計應當具有充分的獨立性，實行全行系統垂直管理。下級機構內部審計負責人的聘任和解聘應當由上一級內部審計部門負責，總行內部審計負責人的聘任和解聘應當由董事會負責。關于內審組織架構，《內審指引》規定“銀行業金融機構的董事會負責建立和維護健全有效的內部審計體系。董事會應下設審計委員會。審計委員會成員不少于3人，多數成員應是非執行董事。審計委員會主席應由獨立董事擔任”，“銀行業金融機構應建立審計全系統經營管理行為的內部審計部門，可設立一名首席審計官負責全系統的審計工作。首席審計官由董事會任命并納入銀行業金融機構高級管理人員任職資格核準范圍”。關于內審權限，《內審指引》規定，內部審計部門“有權及時、全面了解經營管理信息，并就有關問題向審計對象和相關人員進行調查、質詢、取證，有權列席或參加與內部審計部門職責有關的會議，有權向董事會直接匯報審計發現，有處理建議權和必要的處罰權”。《商業銀行內部控制指引》第二十七條也規定，商業銀行的內部審計部門應當有權獲得商業銀行的所有經營信息和管理信息，并對各個部門、崗位和各項業務實施全面的監督和評價。關于內審報告路線，《內審指引》明確要求，“銀行業金融機構應建立與垂直管理體系相適應的內部審計報告制度和報告線路”，“首席審計官和內部審計部門應按季向董事會和高級管理層主要負責人報告審計工作情況。每年至少一次向董事會提交包括履職情況、審計發現和建議等內容的審計工作報告”。

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