六、中報編制時某些會計政策的執行問題

　　許多具體會計準則制定的會計政策主要是針對年度會計報表而言的，對于編制中期會計報告如何執行這些會計政策并無明確規定，因而這其中的許多問題值得探討。以資產負債表日后事項準則為例，我國會計準則對資產負債表日后事項定義為自年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項，那么編制中期財務報告時是否存在資產負債表日后事項問題，如果存在，應作如何披露。對此問題，包括國際會計準則委員會在內的各國會計準則制定機構都無明確規定，從對中期財務信息質量要求的角度考慮，筆者認為，編制中期財務報告和年度財務報告一樣存在資產負債表日后事項，它的定義應為，自中期資產負債表日至中期財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項，并且也分為調整事項和非調整事項。對于調整事項的處理原則，應按年度資產負債表日后事項準則的要求進行處理，所不同的是調整事項涉及損益調整的，可以不通過“以前年度損益調整”科目進行核算，而是直接記入發生當期損益。對于非調整事項，也應比照年度資產負債表準則的規定進行披露，只不過中期日后所涉及的非調整事項可能明顯少于年度財務報告的日后事項。編制中期財務報告時應盡量與編制年度財務報告時采用的會計政策保持一致，如出現差異，應以能更好地保證中期財務信息質量為原則進行相應選擇。

上一頁  [1] [2] [3] [4] [5] [6]