中期財務(wù)報告，是指以短于一個完整的會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。與年度財務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會計計量要在很大程度上依賴于估計，因此，中期財務(wù)報告的編制將面臨更多的主觀性和技巧性問題。如何對這些問題采取相應(yīng)的規(guī)范以保證中報信息的可靠性和相關(guān)性，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將借鑒國際會計準(zhǔn)則和其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對此問題作一探討。

　　一、季節(jié)性問題

　　所謂季節(jié)性問題，是指某些生產(chǎn)或銷售季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)(如農(nóng)牧業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)、某些零售業(yè)等)的收入和成本費(fèi)用在中期的確認(rèn)和計量問題。季節(jié)性問題處理的得當(dāng)與否，將直接影響到中期財務(wù)報告信息的決策有用性?如果一個企業(yè)的生產(chǎn)或銷售主要集中在年度內(nèi)的某一個中期，另外的中期幾乎沒有生產(chǎn)或銷售，相應(yīng)的，收入的獲得和費(fèi)用的發(fā)生也主要集中在一個中期。這時，如仍按收入和費(fèi)用發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)的原則，就可能對年度收入和利潤的預(yù)測產(chǎn)生誤導(dǎo)。例如，我國中報的資產(chǎn)負(fù)債表報告日是會計年度前六個月的最后一天，如果在中報中沒有特別提示，投資者往往會根據(jù)“中期業(yè)績簡單乘以2”的模式來預(yù)測年度業(yè)績，這種預(yù)測對季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)來說顯然是毫無意義。為了避免誤導(dǎo)投資者，在編制中期財務(wù)報告時，應(yīng)借鑒國際會計準(zhǔn)則委員會第34號國際會計準(zhǔn)則的做法，除了在會計年度末允許預(yù)計或者遞延的收入和費(fèi)用之外，都應(yīng)當(dāng)在收入和費(fèi)用的發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期會計報表中預(yù)計或者遞延。并要求具有高度季節(jié)性的企業(yè)提供截至中期財務(wù)報告日前十二個月的信息以及上年中期財務(wù)報告日前十二個月的比較信息，并在報表附注中披露季節(jié)性波動對經(jīng)營業(yè)績的影響。

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