實際執(zhí)行的重要性
一、關于實際執(zhí)行重要性的定義及說明(★★★單選、多選）
說明 | |
定義 | （1）實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額。 （2）如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。 |
目的 | 旨在將財務報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p> |
二、實際執(zhí)行的重要性的確定方法
1.一般50%-75%
實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。
2.無須平均分配
注冊會計師無須通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)以前期間的審計經(jīng)驗和本期審計計劃階段的風險評估結果，確定如何確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性。
3.可靈活主觀
例如，根據(jù)以前期間的審計經(jīng)驗和本期審計計劃階段的風險評估結果，注冊會計師認為可以以財務報表整體重要性的75%作為大多數(shù)報表項目的實際執(zhí)行的重要性;與營業(yè)收入項目相關的內(nèi)部控制存在控制缺陷，而且以前年度審計中存在審計調(diào)整，因此考慮以財務報表整體重要性的50%作為營業(yè)收入項目的實際執(zhí)行的重要性，從而有針對性地對高風險領域執(zhí)行更多的審計工作。
解讀1：
確定實際執(zhí)行的重要性考慮如下因素：(★★★主觀）
重要性水平較低50%——嚴格 （關鍵詞：首次、風險大） | 重要性水平較高75%——寬松 |
1.首次接受委托的審計項目 | 1.連續(xù)審計項目 |
2.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多 | 2.以前年度審計調(diào)整較少 |
3.項目總體風險較高，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等 | 3.項目總體風險為低到中等 |
4.存在或預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷 | 4.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效 |
解讀2：
實際執(zhí)行的重要性對審計的影響（理解）
實際執(zhí)行重要性水平 | 實際執(zhí)行的審計程序 | 證據(jù) | 對審計的影響 |
過低 | 擴大程序范圍，追加審計程序 | 過多 | 效率過低 |
過高 | 程序范圍小，審計程序少 | 過少 | 效果堪憂 |
三、實際執(zhí)行的重要性的作用（★★★單選、多選）
作用 | 說明 |
作用1 | 選擇實施進一步審計程序的對象 |
作用2 | 運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 |
解讀1：
作用1：如何選擇實施進一步審計程序的對象？
注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。
白話翻譯：
如何從眾多的財務報表項目及披露中選擇對象做進一步程序呢？——選擇容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的項目——因此根據(jù)實際執(zhí)行的重要性來選擇——如何選擇分二種情形：通常高于，特殊低于也選擇（三類）。
說明（★★★應用） | |
通常情況 | 選擇高于實際執(zhí)行重要性 |
特殊情況 | 不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序（3方面） 1.單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠超過財務報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險 2.對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序（低估時一定要選擇） 3.對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序（舞弊各種情況都要考慮） |
解讀2：
作用2：運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
二個主觀場景：（★★★單選、多選）
1.實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性；
2.運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。
簡化記憶：
分析、抽樣
【考點5】明顯微小錯報的臨界值（★★★主觀）
說明 | |
定義 | 注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積 【鏈接】注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報。（★★★主觀） |
目的 | 提高審計效率 |
解讀1：
什么是明顯微小錯報？
（1）明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。（小芝麻怎么都翻不起大浪）
（2）如果不確定錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。
解讀2：
明顯微小錯報與不重大錯報、重大錯報
類別 | 說明 | 形象比喻 |
重大錯報 | 錯報性質(zhì)嚴重或金額超過重要性水平 | 西瓜 |
不重大錯報 | ①錯報性質(zhì)不嚴重或金額未超過重要性水平 ②明顯微小比“不重大”的數(shù)量級更小 | 紅棗 |
明顯微小錯報 | 錯報無論性質(zhì)或金額都微不足道 | 小芝麻 |
總結：
重要性分類匯總：(★★★主觀）
數(shù)量區(qū)分：
說明 | |
確定方法 | （1）總體要求：確定該臨界值需要注冊會計師運用職業(yè)判斷 （2）定量：實務中的通常做法是將明顯微小錯報的臨界值定為財務報表整體重要性的3%-5%，但不超過10% 如果注冊會計師預期被審計單位存在數(shù)量較多金額較小的錯報，可能考慮采用較低的臨界值，以免大量低于臨界值的錯報積少成多構成重大錯報 |
具體運用 | 注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要積累 【注意】如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的 |
解讀：
明顯微小錯報臨界值定的高低
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