（1）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，通常認為錯報是重大的

影響經濟決策

（2）對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響（定性與定量都考慮）

金額或性質

（3）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響

共同需求√

個別使用者×

1.財務報表整體的重要性

必須有

一個

預期使用者

2.特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性

可有可無

一個或多個

預期使用者

3.實際執行的重要性

必須有

一個或多個

注冊會計師

4.明顯微小錯報臨界值

必須有

一個或多個*

注冊會計師

形成審計結論階段

使用整體和認定層重要性水平評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響

看影響

確定原則

確定重要性需要運用職業判斷（不同單位決策不同）

確定時間

注冊會計師在制定總體審計策略時

【注意】非具體計劃時應當確定財務報表整體的重要性（還未正式開始實施審計程序時）

確定方法

定性與定量結合

財務報表整體的重要性水平＝基準×百分比

財務報表要素

資產、收入

財務報表使用者特別關注的項目

如申請貸款關注資產負債率，高新技術企業關注研發支出

被審計單位的性質、所處的生命周期階段、所處行業和經濟環境

不同的單位用不同的標準

所有權結構和融資方式

債務融資、權益融資

基準的相對波動性

如凈利潤變動特別大，就用收入或資產總額

通常情況

對于以營利為目的的企業，以經常性業務的稅前利潤作為基準

特殊情況

在某些情況下，例如企業處于微利或微虧狀態時，注冊會計師可以考慮采用以下方法確定基準：（二選一）

1.經常性業務的平均稅前利潤

如果微利或微虧狀態是由宏觀經濟環境的波動或企業自身經營的周期性所導致，可以考慮采用過去3—5年經常性業務的平均稅前利潤作為基準

2.其他

采用財務報表使用者關注的其他財務指標作為基準，如營業收入、總資產等

1.企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備

總資產

未經營，無收入及利潤，只能使用總資產

2.企業處于新興行業，目前側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力

營業收入

已經營，有收入，但無利潤，因此用營業收入

3.企業的盈利水平保持穩定

經常性業務的稅前利潤

盈利穩定用利潤

4.企業近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生，或者由正常盈利變為微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現意外增加或減少

過去三到五年經常性業務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業收入

盈利不穩定用平均利潤或其他基準

5.開放式基金，致力于優化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創造投資價值

凈資產

基金持有人關注的關鍵指標為凈資產

6.國際企業集團設立的研發中心，主要為集團下屬各企業提供研發服務，并以成本加成的方式向相關企業收取費用

成本與營業費用總額

研發中心關注成本與營業費用

7.公益性質的基金會

捐贈收入或捐贈支出總額

公益基金關注收入或捐贈支出

基本要求

（1）為選定的基準確定百分比需要運用職業判斷（可高可低）

（2）百分比和選定的基準之間存在一定的聯系，基準與百分比一般呈反向關系，例如：經常性業務的稅前利潤對應的百分比通常比營業收入對應的百分比要高

（3）百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當的

慣例

（1）對以營利為目的的制造行業實體，注冊會計師可能認為經常性業務的稅前利潤的5％是適當的

（2）對非營利組織，注冊會計師可能認為總收入或費用總額的1％是適當的