函證程序實施的范圍

函證時同時考慮金額和風險，如金額較大的項目、賬齡較長的項目、與債務人發生糾紛的項目、重大關聯方項目、主要客戶（包括關系密切的客戶）項目、新增客戶項目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目、可能產生重大錯報或者舞弊的非正常的項目

【提示】如果應收賬款余額由大量金額較小且性質類似的項目構成，審計項目組可采用抽樣技術選取函證樣本

函證方式

可采用積極式函證或消極式函證，也可將兩種函證方式結合使用

【提示】如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響

函證時間

通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后的適當時間內實施函證。如重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序