與資產相關的政府補助

1.總額法

取得時先記入“遞延收益”科目，攤銷轉入當期損益。

（1）如果企業先收到補助資金再購建長期資產，則應在開始對相關資產計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益。

（2）如果企業先購建長期資產再收到補助資金，則應在相關資產剩余使用壽命內按合理、系統的方法將遞延收益分期計入損益。

（3）相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。

【提示】

遞延收益科目目前使用的范圍很有限，一般僅限于政府補助準則的范疇。在執行新收入準則后，原先在遞延收益中核算的將轉為營業收入的項目，均轉入合同負債核算。新租賃準則實施后，原租賃準則下對于售后租回構成融資租賃的情形，核算方法也有改變，不再確認遞延收益，僅對原準則下形成遞延收益的原有租賃業務在新準則下可以繼續沿用以往處理方法。

遞延收益目前基本只剩下了與政府補助相關的項目，以及歷史上遺留下來的因原租賃準則下售后回租構成融資租賃而形成的遞延收益。

【案例12-3】2010年考題（節選）

2009年1月12日，北方閥門公司收到政府下撥用于購買檢測設備的補助款500萬元，并將其計入營業外收入。2009年3月25日，與上述政府補助相關的檢測設備安裝完畢并達到預定可使用狀態。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。假設北方閥門公司選擇總額法對此類補助進行會計處理。

要求：針對資料，假定不考慮其他條件，判斷北方閥門公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。

【答案】

北方閥門公司的會計處理不恰當。

理由：北方閥門公司收到的財政撥款屬于與資產相關的政府補助，采用總額法核算，收到時應先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按該項資產的預計使用年限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。

2.凈額法

將補助沖減相關資產賬面價值。

（1）如果先取得政府補助，再確認所購建的長期資產，應當將取得的政府補助先確認為遞延收益，在相關資產達到預定可使用狀態或預定用途時將遞延收益沖減資產賬面價值。

（2）如果相關長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助，應當在取得補助時沖減相關資產的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。

【相關鏈接——企業所得稅】

（1）企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件。

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

（2）上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（3）企業將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（4）企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

例如，某企業當年發生研發支出200萬元，取得政府補助50萬元，采用凈額法核算。當年會計上的研發費用為150萬元，未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×100%=150萬元（假設符合100%加計扣除條件）。