（五）2020年新教材出版前哪些內容可先復習

1.會計科目

（1）長投合并

該內容在綜合測試（試卷一）每年必有一個大題。預計2020年教材本章內容不會有重大變化，考生可以放心復習。主要涉及以下考點：

①同一控制下或者非同一控制下企業合并中涉及股權增持或減持計算商譽、投資收益、資本公積等

2015年試題【改編】

資料二：

審計項目組在審計過程中注意到以下事項：

1.A公司于20×3年出資5000萬元從非關聯方購入其所持全資子公司——B公司全部股權。于購買日，B公司可辨認凈資產公允價值為4500萬元，A公司在合并財務報表中確認了與B公司相關的商譽500萬元。20×4年12月31日，A公司將所持B公司股權的90%出售給另一非關聯方，所得價款為5500萬元，剩余10%股權于喪失控制權日(20×4年12月31日)公允價值為600萬元，A公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

自A公司購買B公司股權至喪失控制權日，B公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算累計實現凈利潤400萬元，從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，無其他凈資產變動。B公司與A公司沒有任何交易。

在20×4年度個別財務報表中，A公司將處置B公司股權價款5500萬元與所處置長期股權投資賬面價值4500萬元(5000萬元×90%)之間的差額1000萬元計入投資收益；同時將處置后的剩余股權于喪失控制權日的公允價值600萬元與該剩余股權賬面價值500萬元（5000萬元×10%）之間的差額100萬元計入其他綜合收益。在20×4年度合并財務報表中，A公司將處置B公司股權價款5500萬元與處置后的剩余股權于喪失控制權日的公允價值600萬元之和6100萬元，減去B公司于該日按購買日可辨認凈資產公允價值持續計算的凈資產賬面價值4900萬元(4500萬元+400萬元)后的差額1200萬元計入投資收益。

2.A公司于20×2年出資500萬元與P公司共同設立C公司，持有C公司25%股權，能夠對C公司施加重大影響。20×4年12月31日（購買日），A公司支付現金5000萬元購入P公司所持C公司75%股權。于購買日，A公司原持有C公司25%股權賬面價值為1000萬元。根據A公司聘請的資產評估機構出具的評估報告，A公司原持有C公司25%股權于購買日公允價值為1500萬元，C公司于購買日可辨認凈資產公允價值為5800萬元。

在20×4年度個別財務報表中，A公司以購買日前所持C公司25%股權賬面價值1000萬元與購買日新取得C公司75%股權所支付對價5000萬元之和6000萬元作為對C公司長期股權投資的初始成本，從購買日開始采用成本法核算。在20×4年度合并財務報表中，A公司以原所持C公司25%股權賬面價值1000萬元與新取得C公司75%股權所支付對價5000萬元之和6000萬元作為合并成本，將其與C公司于購買日可辨認凈資產公允價值5800萬元的差額200萬元確認為商譽。

要求：針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見（不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響）。

【答案】

(1)個別財務報表層面：存在不當之處。

處理建議：剩余股權于喪失控制權日的公允價值與賬面價值的差額100萬元應當計入投資收益。

合并財務報表層面：存在不當之處。

處理建議：計算投資收益時還應扣除合并財務報表中與B公司相關的商譽500萬元。

處置投資收益=5500+600-(4500+400+500)=700（萬元）

(2)個別財務報表層面：不存在不當之處。

合并財務報表層面：存在不當之處。

處理建議：應將原所持C公司25%股權按購買日的公允價值1500萬元重新計量，并將其與新取得C公司75%股權所支付對價5000萬元之和6500萬元作為合并成本，減去C公司于購買日可辨認凈資產公允價值5800萬元的差額700萬元確認為商譽。

計算過程：商譽=(1500+5000)-5800=700（萬元）

要求：針對資料二第2項所提及的資產評估機構對C公司于購買日可辨認凈資產公允價值所出具的評估報告，假定不考慮其他條件，如果利用資產評估機構的工作，簡要說明審計項目組應實施哪些相關審計程序。

【答案】審計項目組利用資產評估機構的工作應實施的相關審計程序有：

（1）評價資產評估機構的勝任能力、專業素質和客觀性。

（2）了解資產評估機構的專長領域。

（3）與資產評估機構達成一致意見：其中包括其工作的性質、范圍和目標；各自的角色與責任；溝通的性質、時間安排和范圍及遵守保密規定的要求等。

（4）評價資產評估機構工作的恰當性，其中包括：

①詢問資產評估師。

②復核資產評估工作底稿和資產評估機構出具的報告。

③實施用于證實的程序，例如：觀察資產評估師的工作；檢查已公布的數據；向第三方詢證相關事項；執行詳細的分析程序；重新計算等。

④必要時與具有相關專長的其他專家討論。

⑤與管理層討論資產評估機構出具的報告。

⑥評價資產評估師的工作結果或結論的相關性和合理性。

⑦評價資產評估師工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性。

⑧評價資產評估師工作涉及使用重要的原始數據的相關性、完整性和準確性。