金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

（1）基本原則。

權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權的，都可能屬于這種情形。

此處權益工具投資中的“權益工具”，對于工具發(fā)行方來說，應滿足權益工具的定義。例如，普通股對于發(fā)行方而言，滿足權益工具定義，對于投資方而言，屬于權益工具投資。

符合金融負債定義但是被分類為權益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具）本身并不符合權益工具的定義，因此從投資方的角度也就不符合指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

（2）基本會計處理原則。

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，不需計提減值準備。除了獲得的股利收入（明確作為投資成本部分收回的股利收入除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入損益。當金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

提示：

企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）企業(yè)持有的符合條件的結構性存款，通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

提示：

結構性存款，是指嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔一定風險的基礎上獲得相應的收益。