無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）外購的無形資產(chǎn)成本

1.外購無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容

2.購買的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。購買價(jià)款的現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。

【教材例4-2】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1 000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)。已知（P/A，5%，5）=4.3295。

甲公司的有關(guān)計(jì)算及賬務(wù)處理如表4-1所示。

無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×（P/A，5%，5）

=200×4.3295=865.9（萬元）

未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1 000-865.9=134.1（萬元）

借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)　　　　　　　　　　8 659 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　1 341 000

　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 10 000 000

20×5年年末付款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　433 000

　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　433 000

【板書】

20×6年年末付款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　354 600

　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　354 600

（以后年度略）

（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本

投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無形資產(chǎn)的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬。

（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)成本（略，參考第20章和第21章）

（四）通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本（略，參考第18章）

（五）土地使用權(quán)的會計(jì)處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本（開發(fā)成本）。

2.企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。

【提示】企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用將其用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

（六）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本（略，參考第26章）