一、研究與開發階段的區分

研究開發項目區分為研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。

(一)研究階段

研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識等進行的有計劃的調查。研究階段的特點在于：

(1)計劃性;(2)探索性。

(二)開發階段

開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發階段的特點在于：

(1)具有針對性;(2)形成成果的可能性較大。

二、研究與開發階段支出的確認

(一)研究階段的支出

研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

(二)開發階段的支出

企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

3.很可能為企業帶來未來經濟利益;

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

(三)無法區分研究階段和開發階段的支出

無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益(管理費用)。

真題·單選題 研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為(　　)。(2011年)

A.無形資產

B.管理費用

C.研發支出

D.營業外支出

【答案】B

【解析】無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益即管理費用。

三、內部開發的無形資產的計量

內部研發活動形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產的成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定資本化的利息支出以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。

在開發無形資產過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的培訓支出等，不構成無形資產的開發成本。

提示

內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整

真題·判斷題 為使用企業內部開發的無形資產而發生的員工培訓支出，不構成企業無形資產的開發成本。(　　)(2020年)

【答案】√

四、內部研究開發支出的會計處理

設置了“研發支出”科目，“研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。

內部研究開發費用的會計處理見下圖：

真題·多選題 企業自行研發無形資產發生的下列各項支出中應計入當期損益的有(　　)。(2021年)

A.研究階段發生的材料支出

B.無法區分研究階段與開發階段的支出

C.開發階段不符合資本化條件的支出

D.研究階段發生的借款利息支出

【答案】ABCD

真題·單選題 企業自行研發專利技術發生的下列各項支出中，應計入無形資產入賬價值的是(　　)。(2020年)

A.為有效使用自行研發的專利技術而發生的培訓費用

B.研究階段發生的支出

C.無法區分研究階段和開發階段的支出

D.專利技術的注冊登記費

【答案】D

【解析】選項A，為有效使用專利技術發生的培訓費不屬于為使無形資產達到預定用途的合理必要支出，不應計入無形資產成本;選項B，研究階段發生的支出應全部費用化;選項C，無法區分研究階段和開發階段的支出全部費用化。

真題·判斷題 在自行開發的無形資產達到預定用途時，企業應將前期已經費用化的研發支出調整計入無形資產成本。(　　)(2020年)

【答案】×

【解析】自行研發無形資產費用化支出期末應轉入管理費用，以后期間無需轉入無形資產成本，不影響自行研發無形資產的成本。