第二節　內部研究開發支出的確認和計量

◇研究與開發階段的區分

◇研究與開發階段支出的確認

◇內部開發的無形資產的計量

◇內部研究開發支出的會計處理

一、研究與開發階段的區分

研究開發項目區分為研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。

（一）研究階段

研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創性的有計劃的調查。研究階段基本上是探索性的，是為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

（二）開發階段

開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

二、研究與開發階段支出的確認

（一）研究階段的支出

研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

（二）開發階段的支出

企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

 提示

無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）。

研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為（　?。＃?011年）

A.無形資產

B.管理費用

C.研發支出

D.營業外支出

【答案】B

【解析】無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益即管理費用。

三、內部開發的無形資產的計量

內部研發活動形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產的成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定資本化的利息支出以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。

在開發無形資產過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的培訓支出等，不構成無形資產的開發成本。

 提示

內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整

為使用企業內部開發的無形資產而發生的員工培訓支出，不構成企業無形資產的開發成本。（　?。?020年）

【答案】√

四、內部研究開發支出的會計處理

設置了“研發支出”科目，“研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。

企業發生的研發支出，通過“研發支出”科目歸集。

（一）企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。會計核算時，首先在“研發支出—費用化支出”中歸集，期末結轉到“管理費用”。記入利潤表中“研發費用”項目。

（二）開發階段的支出符合條件的才能資本化，記入“研發支出—資本化支出”科目；不符合資本化條件的計入當期損益（首先在“研發支出—費用化支出”中歸集，期末結轉到“管理費用”，記入利潤表中“研發費用”項目）。

（三）符合資本化條件但尚未完成的開發費用繼續保留在“研發支出—資本化支出”科目中，待開發項目達到預定用途時，轉入“無形資產”中，“研發支出—資本化支出”科目余額記入資產負債表中“開發支出”項目。

內部研究開發費用的會計處理見下圖：

2020年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2021年1月29日，該項新型技術研發成功并已達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：

（1）2020年度發生材料費用9000000元，人工費用4500000元，計提專用設備折舊750000元，以銀行存款支付其他費用3000000元，總計17250000元，其中，符合資本化條件的支出為7500000元。

（2）2021年1月29日前發生材料費用800000元，人工費用500000元，計提專用設備折舊50000元，其他費用20000元，總計1370000元。

2020年度資本化支出為7500000元，費用化支出=17250000-7500000=9750000（元）

2021年度資本化支出為1370000元

資本化支出合計=7500000+1370000=8870000（元）

甲公司的財務處理為：

（1）2020年度發生研發支出

借：研發支出——××技術——費用化支出　　　　　　　9750000

　　　　　　——××技術——資本化支出　　　　　　　7500000

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000000

　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500000

　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750000

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

（2）2020年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用

借：管理費用——研究費用 　　　　　　　　　　　　　 9750000

　貸：研發支出——××技術——費用化支出　　　　　　　9750000

（3）2021年1月份發生研發支出

借：研發支出——××技術——資本化支出　　　　　　　1370000

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500000

　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

（4）2021年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途

借：無形資產——××技術　　　　　　　　　　　　　　8870000

　貸：研發支出——××技術——資本化支出　　　　　　　8870000

企業自行研發無形資產發生的下列各項支出中應計入當期損益的有（　?。＃?021年）

A.研究階段發生的材料支出

B.無法區分研究階段與開發階段的支出

C.開發階段不符合資本化條件的支出

D.研究階段發生的借款利息支出

【答案】ABCD

企業自行研發專利技術發生的下列各項支出中，應計入無形資產入賬價值的是（　　）。（2020年）

A.為有效使用自行研發的專利技術而發生的培訓費用

B.研究階段發生的支出

C.無法區分研究階段和開發階段的支出

D.專利技術的注冊登記費

【答案】D

【解析】選項A，為有效使用專利技術發生的培訓費不屬于為使無形資產達到預定用途的合理必要支出，不應計入無形資產成本；選項B，研究階段發生的支出應全部費用化；選項C，無法區分研究階段和開發階段的支出全部費用化。

在自行開發的無形資產達到預定用途時，企業應將前期已經費用化的研發支出調整計入無形資產成本。（　?。?020年）

【答案】×

【解析】自行研發無形資產費用化支出期末應轉入管理費用，以后期間無需轉入無形資產成本，不影響自行研發無形資產的成本。

下列各項滿足資本化條件后的企業內部的研發支出，應予以資本化會計處理的有（　?。?。（2018年）

A.開發過程中研發人員支出

B.開發過程中正常耗用的材料

C.開發過程中所用專利權的攤銷

D.開發過程中固定資產的折舊

【答案】ABCD

【解析】內部開發活動形成的無形資產,其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產的成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定資本化的利息支出,以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。

下列關于企業內部研發支出會計處理的表述中，正確的有（　?。?。（2017年）

A.開發階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化

B.無法合理分配的多項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化

C.無法區分研究階段和開發階段的支出，應全部予以費用化

D.研究階段的支出，應全部予以費用化

【答案】ABCD