四、暫時性差異

(一)基本界定

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。

(二)暫時性差異的分類

根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1.應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

例題·單選題 甲公司為增值稅一般納稅人。2×21年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值與會計估計相同，甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×22年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

A.10

B.48

C.40

D.12

【答案】C

【解析】2×22年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5=160(萬元)，計稅基礎=200-200×2/5=120(萬元)，2×22年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額=160-120=40(萬元)。

2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。