2017《稅法一》易錯易混知識點考前匯總
13.委托加工應稅消費品，增值稅和消費稅計稅依據的辨析
消費稅的納稅人是委托方，只不過由受托方代收代繳(受托方為個人的除外)，在此受托方代收代繳消費稅的計稅依據是受托方同類應稅消費品的銷售價格或受托方的組成計稅價格;
在委托加工環節，受托方提供的加工勞務屬于增值稅征稅范圍，受托方要按照其取得的不含稅加工費確認增值稅銷項稅額。納稅人不同，增值稅的納稅人是受托方，消費稅的納稅人是委托方，當然計稅依據也就不一樣了。
其次，站在委托加工的應稅消費品這個角度來看：對于委托方加工收回的應稅消費品，在對外銷售及發生視同銷售行為時，按其對外銷售的金額或視同銷售金額由委托方自行繳納增值稅。對于其消費稅，在此看其對外銷售價格是否高于代收代繳消費稅的計稅價格。
對于委托方其委托加工的應稅消費品的消費稅與增值稅的計稅依據是不一定相等的，主要原因是該委托加工收回的應稅消費品的增值稅是由委托方自行繳納的，而消費稅是由受托方代收代繳的，所以兩稅的計稅依據是不一定相等的。在委托方以低于受托方的計稅價格對外出售時，其兩稅的計稅依據也是不相等的。
14.國有土地使用權的轉讓和出讓的辨析
土地使用權出讓屬于土地買賣的一級市場，指土地使用者通過向國家支付土地出讓金而獲得一定年限的土地使用權的行為，出讓者是國家，國家對自己征稅沒有意義，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍，不征土地增值稅。
土地使用權轉讓屬于土地買賣的二級市場，指土地使用者通過出讓等形式取得土地使用權后，將土地使用權再轉讓的行為，屬于土地增值稅的征稅范圍，需要繳納土地增值稅。
15.向關聯企業銷售白酒，消費稅和增值稅的不同處理
消費稅，它是單一環節征稅的，生產企業A賣給關聯方B的白酒，銷售價格是20000，而26000才是市場價，那么如果此時的消費稅不按照市場價26000元算的話，就屬于少繳稅了，而且以后白酒的流轉環節都不再需要繳納消費稅，那么稅款就會流失，所以A繳納的消費稅一定要按照市場價算，而不能按內部價20000元核算。
增值稅，增值稅是道道征收的，所以即便A賣給B的價格低于市場價，但是以后B再往外賣的時候，價格應該就是市場價了(否則就虧了)，那么整體上看，對于國家來說，是不會影響稅收的，所以增值稅就按照所開發票注明的價格20000元計算就好。
16.關于不動產，能否代開專票
(1)可以申請代開的：
①小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。
②小規模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發票。
③其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。
④小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。
⑤小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，自行開具增值稅普通發票。購買方需要增值稅專用發票的，小規模納稅人向主管國稅機關申請代開。
(2)不得申請代開的：
①小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得申請代開增值稅專用發票。
②小規模納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得申請代開增值稅專用發票。
③納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。
④納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。
17.關于消費稅的抵扣
消費稅的征稅范圍中，酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料的已納消費稅不得扣除。
(1)貴重首飾及珠寶玉石中，用貴重首飾及珠寶玉石生產的在零售環節繳納消費稅的金銀首飾的已納稅款不得抵扣(原因：①貴重首飾及珠寶玉石在生產環節繳納消費稅，而金銀首飾在零售環節繳納消費稅，本身已經跨環節了;②貴重首飾及珠寶玉石的消費稅稅率是10%，金銀首飾的消費稅稅率是5%，假設允許抵扣的話，甚至有可能出現要退稅的情況，也不夠合理);
(2)酒中的“葡萄酒”，消費稅可以抵扣;
(3)成品油中，只有“溶劑油”的消費稅不得抵扣。
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