5.在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候，什么時(shí)候直接用賬面成本×稅率，什么時(shí)候用賬面成本÷(1—13%)×13%

　　(1)一般的貨物(也就是憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)，是直接用成本×稅率，這里的稅率有基本稅率17%，也有低稅率13%。

　　原理：比如購(gòu)買(mǎi)一般的貨物，支付不含稅價(jià)款100，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17

　　如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額=17，假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100，則直接用100×17%即可。

　　(2)免稅農(nóng)產(chǎn)品(計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)，是用成本/(1-13%)×13%。

　　原理：比如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)小米，支付價(jià)款100，則可以自行計(jì)算抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以100分為兩部分：100×87%=87計(jì)入賬面成本、100×13%=13作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額=13，假如現(xiàn)在告知賬面成本87，則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出，也不能/(1+13%)做轉(zhuǎn)出，因?yàn)楫?dāng)初是用100×13%抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以現(xiàn)在要把87還原為當(dāng)初小米的買(mǎi)價(jià)100，可以按照數(shù)學(xué)方法解答，設(shè)小米的買(mǎi)價(jià)為未知數(shù)X，那么X×87%(或者寫(xiě)成1-13%)=賬面成本=87，則小米的買(mǎi)價(jià)X=87/(1-13%)=100，然后100再去乘以13%就等于當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　6.外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的辨析

　　首先我們應(yīng)該明確，我們所說(shuō)的增值稅的出口退稅，退的是以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅，也就是承擔(dān)過(guò)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　外貿(mào)企業(yè)是從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，然后將貨物出口。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)以前環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，就是從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的時(shí)候，用“不含稅的價(jià)款×增值稅稅率”計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是承擔(dān)的增值稅。所以外貿(mào)企業(yè)出口退稅，可以直接用購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)×出口退稅率。

　　而生產(chǎn)企業(yè)出口是將自產(chǎn)的貨物直接出口。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是以前購(gòu)進(jìn)以及生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(包括原料、輔料、水電費(fèi)等的各種進(jìn)項(xiàng)稅額)。但是這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確的區(qū)分出到底出口的貨物中到底含有多少(因?yàn)榧词怪浪械馁?gòu)進(jìn)涉及的總的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是總的進(jìn)項(xiàng)稅還是要生產(chǎn)很多的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品可能不是全部出口，還有內(nèi)銷(xiāo)的和在產(chǎn)品以及庫(kù)存商品等)，所以為了方便計(jì)算，稅法規(guī)定統(tǒng)一用出口貨物的離岸價(jià)×退稅率來(lái)計(jì)算免抵退稅額。

　　這里計(jì)算的免抵退稅并不是實(shí)際的以前承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只是一個(gè)大約的數(shù)，所以要清楚這一點(diǎn)，可以理解成這是沒(méi)有辦法的辦法。

　　7.進(jìn)料加工和來(lái)料加工增值稅的區(qū)別

　　原理：進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，國(guó)外購(gòu)進(jìn)的料件是保稅進(jìn)口的，即沒(méi)有支付過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，但是國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的輔料是支付過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此可以退稅，因?yàn)槌隹谕硕愔械耐耍说氖沁M(jìn)項(xiàng)稅額;來(lái)料加工業(yè)務(wù)，受托方只是提供加工勞務(wù)，該來(lái)源于國(guó)外的料件，完全是委托方提供的，自己并沒(méi)有支付過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，所以不存在退稅，其雖然也會(huì)有耗用國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)輔料的情形，但是這部分進(jìn)項(xiàng)稅額也是不準(zhǔn)退稅的，原因是國(guó)家不鼓勵(lì)來(lái)料加工業(yè)務(wù)，因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)本身就是一個(gè)加工廠的行為業(yè)務(wù)，跟進(jìn)料加工不同，進(jìn)料加工是自負(fù)盈虧，買(mǎi)材料，利潤(rùn)空間比較大，而來(lái)料加工相對(duì)利潤(rùn)空間較少，這樣會(huì)導(dǎo)致我們國(guó)家本身收上來(lái)的稅也不多，所以不給予退稅。簡(jiǎn)單記憶就是，進(jìn)料加工，免稅并退稅;來(lái)料加工，免稅不退稅。

　　宏觀比較：

　　(1)含義不同：

　　來(lái)料加工，是境外企業(yè)提供原材料，境內(nèi)企業(yè)只提供加工勞務(wù)，收取加工費(fèi)，產(chǎn)成品要交給境外企業(yè)。

　　進(jìn)料加工，境內(nèi)企業(yè)自己進(jìn)口，自己出口銷(xiāo)售。

　　(2)增值稅處理不同：

　　來(lái)料加工：①進(jìn)、出口免稅②加工費(fèi)免稅③一般不涉及退稅問(wèn)題。

　　進(jìn)料加工：①進(jìn)、出口免稅②出口就免稅進(jìn)口料件不退稅,但是從國(guó)內(nèi)進(jìn)口的料件退稅(采取免稅并退稅辦法)

　　(3)關(guān)稅處理不同：

　　來(lái)料加工：進(jìn)、出口免稅。

　　進(jìn)料加工：復(fù)出口免稅。

　　(4)對(duì)于相關(guān)輔料的處理不同：

　　來(lái)料加工：輔料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。(視同銷(xiāo)售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購(gòu)進(jìn)的材料的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣)

　　進(jìn)料加工：輔料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。(視同銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，出口適應(yīng)零稅率，可以抵扣購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅)

　　8.稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和稅控收款機(jī)的區(qū)別