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【內(nèi)容導航】

固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

其他資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

【所屬章節(jié)】

第七章 企業(yè)所得稅法律制度

【知識點】資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

一、固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

7.其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

【提示】已經(jīng)足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不得計算折舊費用在稅前扣除;但如果發(fā)生了改建支出的，可以作為長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。

（二）計稅基礎

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。

3.融資租入的固定資產(chǎn)。

(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎;

(2)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

6.改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

（三）如何計算稅法允許扣除的折舊額

1.方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

2.起止時間：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

3.預計凈殘值：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)。

(1)房屋、建筑物：20年;

(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備：10年;

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等：5年;

(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年;

(5)電子設備：3年。

（四）加速折舊

1.一次性稅前扣除政策(2019年重大調整)

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

【提示1】所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

【提示2】所稱購進包括以貨幣形式購進或自行建造。

2.稅法關于加速折舊的基本規(guī)定

(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

①由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

(2)加速折舊的方法：

①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

二、其他資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.計稅基礎

(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

2.最低折舊年限

(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為10年;

(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為3年。

（二）無形資產(chǎn)

1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

(2)自創(chuàng)商譽;

(3)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

2.外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

3.計稅基礎。

(1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。

(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

（三）長期待攤費用

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

4.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（四）投資資產(chǎn)

1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

2.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

3.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按照規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

【提示1】企業(yè)對外投資的非貨幣性資產(chǎn)，應進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。

【提示2】被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

（五）存貨

1.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種;計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

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注：以上內(nèi)容選自黃潔洵老師《經(jīng)濟法》授課講義

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