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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅前準(zhǔn)予扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

【所屬章節(jié)】

第七章 企業(yè)所得稅法律制度

【知識點】稅前準(zhǔn)予扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

稅前準(zhǔn)予扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

【解釋】稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許在稅前予以扣除。其中相關(guān)性、真實性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。

1.工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的“合理”的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

【解釋】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定“實際發(fā)放”的工資薪金總額(不包括獨生子女補貼)，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

2.社會保險費

【提示1】“五險一金”：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費(生育保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金。

【提示2】企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

【提示3】企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。該項規(guī)定適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

3.三項經(jīng)費

【提示】對于軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工輔導(dǎo)費用，可以據(jù)實全額在稅前扣除。

4.業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。(2011年綜合題;2018年綜合題)

【解釋】在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額時，銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、視同銷售收入等，即包括會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和會計上不確認(rèn)收入、稅法上“視同銷售收入”，但不包括“營業(yè)外收入”、“股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入(從事股權(quán)投資的企業(yè)除外)”。

5.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示1】自2016年1月1日起至2020年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示2】煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

6.利息

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可以據(jù)實扣除。

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。

(3)資本弱化規(guī)則：為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過借款方式轉(zhuǎn)移利潤，稅法規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【提示】除另有規(guī)定外，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(1)金融企業(yè)為5:1;(2)其他企業(yè)為2:1。

7.借款費用

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

(2)需要資本化的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)成本，不得單獨作為財務(wù)費用扣除。

【解釋】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。

8.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用證明文件并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

9.稅金

納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。

【解釋】企業(yè)繳納的“增值稅”(價外稅)不能在稅前扣除。企業(yè)所得稅、企業(yè)為職工代交的個人所得稅不能在稅前扣除。

10.損失

①企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

②企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

11.企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

12.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。

13.手續(xù)費及傭金支出

14.公益性捐贈

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在“年度利潤總額”12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【提示1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

【提示2】納稅人“直接”向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

【提示3】企業(yè)對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

15.租賃費

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除(費用化)。

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除(資本化)。

16.匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

扣除限額總結(jié)

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注：以上內(nèi)容選自陸中寶老師《經(jīng)濟法》授課講義

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