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第七章　長期股權投資與合營安排

【知識點1】對聯營企業、合營企業投資的初始計量

【單選題】20×4年2月1日，甲公司以增發1 000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備為對價，取得乙公司25%股權。其中，所發行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。

為增發股份，甲公司向證券承銷機構等支付傭金和手續費400萬元。用作對價的設備賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40 000萬元。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本是(　　)。(2014年)

A.10 000萬元

B.11 000萬元

C.11 200萬元

D.11 600萬元

【答案】C

【解析】甲公司該項長期股權投資的初始投資成本=1 000×10+1 200=11 200(萬元)。

【知識點2】同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資

【單選題】甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股權，當日，乙公司個別財務報表中凈資產賬面價值為3 200萬元。

該股權系丁公司于20×1年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權時確認了800萬元商譽。

20×3年7月1日，按丁公司取得該股權時乙公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的乙公司可辨認凈資產價值為4 800萬元。

為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用120萬元。

不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本是(　　)。(2014年)

A.1 920萬元

B.2 040萬元

C.2 880萬元

D.3 680萬元

【答案】D

【解析】甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本=4 800×60%+800=3 680(萬元)。

【知識點3】非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資

【單選題】2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1 500萬股普通股(每股面值為1元，市價為6元)，取得乙公司80%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司控股股東支付100萬元的合并對價;當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。

不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是(　　)。(2016年)

A.9 000萬元

B.9 300萬元

C.9 100萬元

D.9 400萬元

【答案】C

【解析】財務顧問費屬于為企業合并發生的初始直接費用，計入管理費用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發生，需要計入合并成本;因此，甲公司該項企業合并的合并成本=1 500×6+100=9 100(萬元)。

【知識點4】長期股權投資(權益法)的后續計量

【計算分析題】甲公司沒有子公司，不需要編制合并財務報表。甲公司相關年度發生與投資有關的交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司通過發行普通股2 500萬股(每股面值1元)取得乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司所發行股份的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時乙公司可辨認凈資產的賬面價值為50 000萬元，公允價值為55 000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產及負債的公允價值與其賬面價值相同。

A辦公樓的賬面余額為30 000萬元，已計提折舊15 000萬元，公允價值為20 000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預計使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預計凈殘值為零。

(2)20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產品一批，該批產品的成本為250萬元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產品的50%，其余50%產品尚未銷售形成存貨。

20×7年度，乙公司實現凈利潤3 600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金額資產公允價值變動而確認的其他綜合收益100萬元。

(3)20×8年1月1日，甲公司以12 000萬元的價格將所持乙公司15%股權予以出售，款項已存入銀行。

出售上述股權后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公允價值為12 000萬元。

(4)20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權的公允價值為14 000萬元。

(5)20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權予以出售，取得價款14 000萬元。

其他有關資料：

第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積。

第二，本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，計算甲公司對乙公司股權投資的初始投資成本，編制相關會計分錄。

(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對乙公司股權投資20×7年度應確認的投資損益，編制相關會計分錄。

(3)根據資料(3)，計算甲公司出售所持乙公司15%股權產生的損益，編制相關會計分錄。

(4)根據資料(4)和(5)，編制甲公司與持有及出售乙公司股權相關的會計分錄。(2019年)

【答案】

(1)初始投資成本=2 500×6=15 000(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權投資——投資成本　　　 15 000(2 500×6)

 貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

        資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　12 500

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 1 500

(55 000×30%-15 000)

 貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

(2)甲公司對乙公司股權投資20×7年度應確認的投資損益=[3 600-5 000/20-(300-250)×50%]×30%=997.5(萬元)

借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　 997.5

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 997.5

借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　　30

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

(3)甲公司出售所持乙公司15%股權產生的損益=(12 000+12 000)-(15 000+1 500+997.5+30)+30=6 502.5(萬元)

借：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　　12 000

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

 貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　16 500

                            ——損益調整　　　　　　　　　 997.5

                            ——其他綜合收益　　　　　　　　　30

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 6 472.5

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

(4)20×8年12月31日

借：其他權益工具投資——公允價值變動　　　　　 2 000

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

20×9年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 000

 貸：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　　12 000

                                   ——公允價值變動　　　　　 2 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

 貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

        利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 1 800

【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發生了以下交易事項：

(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價為1 000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，出租日根據同類資產的市場狀況估計其公允價值為2 000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2 080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。

(2)甲公司為資源開采型企業，按照國家有關規定需計提安全生產費用，當年度計提安全生產費800萬元，用已計提的安全生產費購置安全生產設備200萬元。

(3)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協議，約定對甲公司欠該部分債權人的債權按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為

3 000萬元，應付控股股東款項1 200萬元，對于上述債務，協議約定甲公司應于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。當日，短期借款公允價值為2 400萬元。

6月28日，甲公司償付了上述有關債務。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款，不影響甲公司各股東的持股比例。

(4)7月1日，甲公司以子公司全部股權換入丙公司30%股權，對丙公司實施重大影響，原子公司投資賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 600萬元，投資時丙公司可辨認凈資產公允價值為15 000萬元，賬面價值為12 000萬元，差額是由一項無形資產形成的，無形資產賬面價值3 000萬元，預計尚可使用30年，采用直線法攤銷。

20×4年丙公司實現凈利潤金額為2 400萬元(全年均衡實現)，持有期間丙公司確認其他綜合收益60萬元。

其他有關資料：本題不考慮所得稅等其他相關因素。

要求：

編制甲公司20×4年有關交易事項的會計分錄。(2015年改編)

【答案】

①2月1日

借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　 2 000

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

 貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

        其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

12月31日

借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　　80

 貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　80

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

 貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 110

        預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

②計提專項儲備

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

 貸：專項儲備——安全生產費　　　　　　　　　　　 800

購置固定資產

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

 貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：專項儲備——安全生產費　　　　　　　　　　　 200

 貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

③

借：短期借款——銀行　　　　　　　　　　　　　 3 000

       應付賬款——P公司　　　　　　　　　　　　 1 200

 貸：短期借款——債務重組——銀行　　　　　　　 2 400

        應付賬款——債務重組——P公司　　　　　　　　960

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 840

借：短期借款——債務重組——銀行　　　　　　　 2 400

       應付賬款——債務重組——P公司　　　　　　　 960

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 360

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

 貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

④

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 3 600

 貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　 900

(15 000×30%-3 600)

 貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　 345

[(2 400/2-3 000/30×6/12)×30%]

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 345

借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　18(60×30%)

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18

【綜合題】甲公司為生產加工企業，其在20×6年度發生了以下與股權投資相關的交易：

(1)甲公司在若干年前參與設立了乙公司并持有其30%的股權，將乙公司作為聯營企業，采用權益法核算。

20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關聯方)購買了乙公司60%的股權并取得了控制權，購買對價為3 000萬元，發生與合并直接相關費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉賬支付。

20×6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權投資的賬面價值為600萬元(長期股權投資賬面價值的調整全部為乙公司實現凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權益變動的因素);

當日乙公司凈資產賬面價值為2 000萬元，可辨認凈資產公允價值為3 000萬元，乙公司100%股權的公允價值為5 000萬元，30%股權的公允價值為1 500萬元，60%股權的公允價值為3 000萬元。

(2)20×6年6月20日，乙公司股東大會批準20×5年度利潤分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉增股本。

(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2 000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1 000萬元的土地使用權出資，B公司以公允價值為500萬元的機器設備和500萬元現金出資。該土地使用權系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零，至投資設立丙公司時賬面價值為400萬元，后續仍可使用40年。

丙公司20×6年實現凈利潤220萬元。

(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權，并派人參與丁公司生產經營決策，購買對價為4 000萬元，以銀行存款轉賬支付。購買日，丁公司凈資產賬面價值為5 000萬元，可辨認凈資產公允價值為8 000萬元，3 000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為40年，采用年限平均法計提折舊，自甲公司取得丁公司股權之日起剩余使用壽命為20年。

丁公司20×6年實現凈利潤900萬元，實現其他綜合收益200萬元。

其他資料：

本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關因素。

要求：

(1)根據資料(1)，計算甲公司在進一步取得乙公司60%股權后，個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄;計算甲公司合并財務報表中與乙公司投資相關的商譽金額，計算該交易對甲公司合并財務報表損益的影響。

(2)根據資料(2)，針對乙公司20×5年利潤分配方案，說明甲公司個別財務報表中的相關會計處理，并編制相關會計分錄。

(3)根據資料(3)，編制甲公司對丙公司出資及確認20×6年投資收益相關的會計分錄。

(4)根據資料(4)，計算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關會計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權應確認的投資收益金額，并編制調整長期股權投資賬面價值相關的會計分錄。(2014年)

【答案】

(1)甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=600+3 000=3 600(萬元)。

會計分錄如下：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

甲公司合并財務報表中的商譽計算過程如下：

商譽=甲公司原持有股權于購買日的公允價值+新增的購買成本–應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(萬元)。

該交易對甲公司合并財務報表的損益影響=-100+(1 500-600)=800(萬元)。

(2)自20×6年1月1日起，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司宣告分配的現金股利按照應享有的份額確認投資收益。

對乙公司提取盈余公積和以未分配利潤轉增股本，不屬于分配現金股利或利潤，且乙公司所有者權益總額不發生變化，甲公司不進行會計處理。

甲公司應確認的投資收益為81萬元(90×90%)，會計分錄如下：

借：應收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　81

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

(3)

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 1 000

       累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 100(500-400)

 貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

        資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 600

丙公司調整后的凈利潤=220-(1 000-400)+(1 000-400)/40=-365(萬元)

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5

 貸：長期股權投資——損益調整　　　　182.5(365×50%)

(4)

①甲公司購買丁公司40%股權的初始投資成本為4 000萬元。

會計分錄如下：

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 4 000

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

②購買日辦公樓的賬面價值=2 000-2 000/40×20=1 000(萬元);

購買日辦公樓的公允價值=1 000+3 000=4 000(萬元);

基于購買日公允價值對該辦公樓年折舊額的調整=(4 000-1 000)/20=150(萬元)。

則甲公司應確認投資收益=(丁公司的凈利潤-基于公允價值的折舊調整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(萬元)。

會計分錄如下：

借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　 300

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：長期股權投資——其他綜合收益　　　 80(200×40%)

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

【知識點5】公允價值計量或權益法轉換為成本法

【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年、2×16年發生的有關交易或事項如下：

(1)2×15年2月10日，甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2 000萬股，占乙公司發行在外股份數量的4%，取得股票過程中另支付相關稅費等40萬元。甲公司在取得該部分股份后，未以任何方式參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權利，且甲公司未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

(2)2×15年6月30日，甲公司以4 800萬元取得丙公司20%股權。當日，交易各方辦理完成了股權變更登記手續，丙公司可辨認凈資產公允價值為28 000萬元，其中除一項土地使用權的公允價值為2 400萬元、賬面價值為1 200萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權未來仍可使用10年，丙公司采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。

當日，根據丙公司章程規定，甲公司向丙公司董事會派出一名成員，參與財務和生產經營決策。

(3)2×15年12月31日，乙公司股票的收盤價為8元/股。

(4)2×16年6月30日，甲公司自公開市場進一步購買乙公司股票20 000萬股(占乙公司發行在外普通股的40%)，購買價格為8.5元/股，支付相關稅費400萬元。當日，有關股份變更登記手續辦理完成，乙公司可辨認凈資產公允價值為400 000萬元。購入上述股份后，甲公司立即對乙公司董事會進行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規定，除公司合并、分立等事項應由董事會2/3成員通過外，其他財務和生產經營決策由董事會1/2以上(含1/2)成員通過后實施。

(5)2×16年，甲公司與乙公司、丙公司發生的交易或事項如下：

7月20日，甲公司將其生產的一臺設備銷售給丙公司，該設備在甲公司的成本為600萬元，銷售給丙公司的售價為900萬元，有關款項已通過銀行存款收取。丙公司將取得的設備作為存貨，至2×16年末，尚未對外銷售。

8月30日，甲公司自乙公司購進一批產品，該批產品在乙公司的成本為800萬元，甲公司的購買價格為1 100萬元，相關價款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已將其中的30%對集團外銷售。乙公司對1年以內應收賬款(含應收關聯方款項)按余額5%計提壞賬準備。(逆流交易)

(6)丙公司2×16年實現凈利潤4 000萬元，2×15年年末持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產在2×16年數量未發生變化，年末公允價值下跌400萬元，該金融資產未發生預期信用損失。

其他有關資料：

(1)本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素;

(2)有關各方在交易前不存在任何關聯方關系。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司4%股份應當劃分的資產類別并說明理由，編制甲公司2×15年與取得和持有乙公司股份相關的會計分錄;確定甲公司取得丙公司20%股權應當采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2×15年與取得丙公司股權相關的會計分錄。

(2)判斷甲公司對乙公司企業合并的類型并說明理由;確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并說明理由;確定該項交易的企業合并成本，判斷企業合并類型為非同一控制下企業合并的，計算確定該項交易中購買日應確認的商譽金額。

(3)計算甲公司2×16年度合并利潤表中應當確認的投資收益。編制甲公司2×16年個別財務報表中與持有丙公司投資相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2×16年合并財務報表時與丙公司、乙公司未實現內部交易損益相關的調整或抵銷分錄。(2017年改編)

【答案】

(1)①甲公司取得乙公司4%股份應當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

理由：甲公司取得乙公司4%股份，未參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權利，則甲公司對乙公司不能形成控制或共同控制，也無重大影響，不能劃分為長期股權投資，也未指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，所以應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

借：交易性金融資產——成本　　　 13 600(6.8×2 000)

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 640

借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　 2 400

(8×2 000-13 600)

 貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 2 400

②甲公司取得丙公司20%股權應當劃分為長期股權投資，并采用權益法進行后續計量。

理由：甲公司取得丙公司股權后，能夠派出董事參與丙公司的財務和生產經營決策，對丙公司具有重大影響。

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 4 800

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

借：長期股權投資——投資成本 800(28 000×20%-4 800)

 貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(2)

①甲公司對乙公司企業合并屬于非同一控制下企業合并。

理由：甲公司自公開市場進一步購買乙公司40%股權后，對乙公司董事會進行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規定，除公司合并、分立等事項應由董事會2/3成員通過外，其他財務和生產經營決策由董事會1/2以上(含1/2)成員通過后實施，甲公司能夠控制乙公司生產經營決策，且合并前雙方沒有關聯方關系，所以屬于非同一控制下企業合并。

②購買日為2×16年6月30日。

理由：2×16年6月30日有關股份變更登記手續辦理完成，甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后能夠對乙公司實施控制，所以2×16年6月30日為購買日。

③合并成本=20 000×8.5+2 000×8.5=187 000(萬元)。

④商譽=187 000-400 000×44%=11 000(萬元)。

(3)

①甲公司2×16年度合并利潤表中確認的投資收益由兩部分構成，一是對乙公司投資(個別報表)，二是對丙公司投資(個別報表、合并報表)。(詳見后附分錄)

甲公司2×16年度合并利潤表中確認的投資收益=(716+60)(丙公司)+1 000(乙公司)=1 776(萬元)。

②甲公司2×16年度個別報表中應當確認的投資收益(丙公司)=[4 000-(2 400-1 200)/10-(900-600)]×20%=716(萬元)。

借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　 716

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 716

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

 貸：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　80

【補充內容】對乙公司追加投資

新購買40%：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　 170 000

 貸：銀行存款　　　　　　　　　 170 000(20 000×8.5)

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

原股權4%：

借：長期股權投資　　　　　　　　 17 000(2 000×8.5)

 貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　13 600

                               ——公允價值變動　　　　　　　 2 400

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

(4)

①甲公司與丙公司內部交易的調整分錄：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　180(900×20%)

 貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　120(600×20%)

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

②甲公司與乙公司內部交易的抵銷分錄：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

 貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

 貸：存貨　　　　　　　 210[(1 100-800)×(1-30%)]

借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 117.6

 貸：少數股東損益　　　　　　　　　　117.6(210×56%)

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

 貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

 貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　55

借：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　30.8

 貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　30.8(55×56%)

【知識點6】公允價值轉為權益法核算

【多選題】甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司股票，占乙公司發行在外股份的0.5%，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，乙公司股票在2×13年年末市場價為每股10.2元，2×14年4月1日，甲公司又出資17 000萬元購買乙公司15%的股份，甲公司有權向乙公司施加重大影響，當日乙公司股票價格為9元，2×15年5月，乙公司經股東大會批準進行重大資產重組(接受其他股東增資)，甲公司在該項重大資產重組后持有乙公司的股權比例下降為10%,但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。

不考慮其他因素，下列關于因持有乙公司股權期間對甲公司利潤的影響表述中，正確的有(　　)。(2016年改編)

A.2×14年持有乙公司15.5%股權應享有乙公司利潤的份額影響2×14年利潤

B.2×14年增持股份時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2×14年利潤

C.2×13年持有乙公司股權期末公允價值相對于取得成本的變動額影響2×13年利潤

D.2×15年因重大資產重組，相應享有乙公司凈資產份額的變動額影響2×15年利潤

【答案】ABC

【解析】選項D，2×15年因重大資產重組，相應享有乙公司凈資產份額的變動計入資本公積，不影響利潤。

【知識點7】成本法轉公允價值計量的金融資產

【單選題】2×17年1月，甲公司出售所持子公司(乙公司)80%股權，出售后剩余5%股權不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響。下列各項關于甲公司出售乙公司股權時對剩余5%股權進行會計處理的表述中，正確的是(　　)。(2018年)

A.按成本進行計量

B.按公允價值與其賬面價值的差額確認為資本公積

C.視同取得該股權投資時即采用權益法核算并調整其賬面價值

D.按金融工具確認和計量準則進行分類和計量

【答案】D

【解析】出售后剩余5%股權不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響，應按照金融工具確認和計量準則進行分類和計量，按照該時點公允價值進行計量，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，選項D正確。

【知識點8】長期股權投資的處置

【單選題】2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓框架協議，協議約定將甲公司持有的丁公司20%的股權轉讓給乙公司，總價款為7億元，乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權對應的表決權和利潤分配權。假定甲公司、乙公司不存在關聯方關系，不考慮其他因素。

下列關于甲公司對該股權轉讓于2×15年會計處理的表述中，正確的是(　　)。(2016年)

A.將實際收到的價款確認為負債

B.將實際收到價款與所對應的5%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉讓損益

C.將甲公司與乙公司簽訂的股權轉讓協議作為或有事項在財務報表附注中披露

D.將轉讓總價款與對丁公司20%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉讓損益，未收到的轉讓款確認為應收款

【答案】A

【解析】因乙公司暫時并不擁有與該5%股權對應的表決權和利潤分配權，表明該5%股權的風險和報酬依然保留在甲公司，甲公司不能對該5%股權進行終止確認;收到的款項作為預收款項，選項A正確。

【知識點9】合營安排的認定

【多選題】不考慮其他因素，下列關于合營安排的表述中，正確的有(　　)。(2016年)

A.合營安排要求所有參與方都對該安排實施共同控制

B.能夠對合營企業施加重大影響的參與方，應當對其投資采用權益法核算

C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排不構成共同控制

D.合營安排為共同經營的，合營方按一定比例享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債

【答案】BC

【解析】選項A，合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排，共同控制的前提是集體控制，集體控制的組合是指能夠聯合起來控制安排，又使得參與方數量最少的參與方組合，并不要求所有參與方都對該安排實施共同控制;選項D，合營安排為共同經營的，合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債。

【單選題】下列關于合營安排的表述中，正確的是(　　)。(2015年)

A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營

B.合營安排為共同經營的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利

C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排

D.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經營

【答案】A

【解析】選項B,合營安排劃分為合營企業的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的參與方組合，能夠集體控制某項安排，該安排才能構成合營安排;選項D，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經營。

不論你在什么時候開始，重要的是開始之后就不要停止；不論你在什么時候結束，重要的是結束之后就不要悔恨。注冊會計師考試時間為10月11日、17日、18日，考生要合理規劃剩余的備考時間，爭取能順利通過考試。