注會考試《審計》第二十章為企業內部控制審計，是比較重要的考試章節之一，主要在選擇題和簡答題中考查。最近五年考試平均分值4分左右。考生在沖刺備考時可以使用思維導圖回顧教材中的重要知識點，串聯教材，查漏補缺，讓備考沒有死角！

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第二十章：企業內部控制審計

【單選1】下列各項中，不屬于企業層面控制的是（　　）。

A、信息處理控制

B、被審計單位的風險評估過程

C、針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制

D、與控制環境相關的控制

【答案】 A

【解析】

企業層面控制包括下列內容：
（1）與控制環境（即內部環境）相關的控制（選項D）；
（2）針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制（選項C）；
（3）被審計單位的風險評估過程（選項B）；
（4）對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制；
（5）對控制有效性的內部監督（即監督其他控制的控制）和內部控制評價；
（6）集中化的處理和控制（包括共享的服務環境）、監控經營成果的控制以及針對重大經營控制及風險管理實務的政策。

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【單選2】不同的企業層面控制在性質和精確度上存在差異，注冊會計師在考慮這些差異對其他控制及其測試的影響時，下列表述中，錯誤的是（　　）。

A、有些企業層面控制可能影響注冊會計師擬測試的其他控制

B、如果一項企業層面控制足以應對已評估的重大錯報風險，注冊會計師可能可以不必測試與該風險相關的其他控制

C、某些企業層面控制運行有效時，注冊會計師可以減少原本擬對其他控制的有效性進行的測試

D、企業層面控制不影響注冊會計師對其他控制所執行程序的性質、時間安排和范圍

【答案】D

【解析】

某些企業層面控制，例如某些與控制環境相關的控制，對重大錯報是否能夠被及時防止或發現的可能性有重要影響，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊會計師擬測試的其他控制及其對其他控制所執行程序的性質、時間安排和范圍，選項D錯誤。

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【單選3】在執行內部控制審計時，下列關于對期后事項的考慮的說法中，錯誤的是（　　）。

A、如果知悉對基準日內部控制有效性有重大負面影響的期后事項，注冊會計師應當對內部控制發表保留或否定意見

B、如果注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度，應當出具無法表示意見的內部控制審計報告

C、如果管理層在評價報告中披露了基準日之后采取的整改措施，注冊會計師應當在內部控制審計報告中指明不對這些信息發表意見

D、在出具內部控制審計報告后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能對審計意見產生影響的情況，且被審計單位更正以前公布的財務報表，注冊會計師應當重新考慮以前發表的內部控制審計意見的適當性

【答案】A

【解析】

選項A錯誤，如果知悉對基準日內部控制有效性有重大負面影響的期后事項，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見。

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【單選4】如果注冊會計師在內部控制審計過程中注意到非財務報告內部控制缺陷，注冊會計師的下列處理措施中，錯誤的是（　　）。

A、如果認為非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷，注冊會計師應當與企業進行溝通，提醒企業加以改進，但無需在內部控制審計報告中說明

B、如果認為非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和管理層溝通，提醒企業加以改進，并在內部控制審計報告中說明

C、注冊會計師無須對非財務報告內部控制缺陷發表審計意見

D、如果認為非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和管理層溝通，提醒企業加以改進，同時應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段

【答案】B

【解析】

選項B錯誤，如果認為非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和管理層溝通，提醒企業加以改進，但無需在內部控制審計報告中說明。

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【多選1】下列各項中，屬于在連續審計中影響與某項控制相關的風險的因素的有（　　）。

A、相關賬戶或列報是否曾經出現錯報

B、該項控制是人工控制還是自動化控制

C、以前審計控制測試的結果

D、該項控制的復雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度

【答案】A,B,C,D

【解析】

下列因素影響與某項控制相關的風險：
（1）該項控制擬防止或發現并糾正的錯報的性質和重要程度；
（2）相關賬戶、列報及其認定的固有風險；
（3）交易的數量和性質是否發生變化，進而可能對該項控制設計或運行的有效性產生不利影響；
（4）相關賬戶或列報是否曾經出現錯報（選項A）；
（5）企業層面控制（特別是監督其他控制的控制）的有效性；
（6）該項控制的性質及其執行頻率；
（7）該項控制對其他控制（如控制環境或信息技術一般控制）有效性的依賴程度；
（8）執行該項控制或監督該項控制執行的人員的專業勝任能力，以及其中的關鍵人員是否發生變化；
（9）該項控制是人工控制還是自動化控制（選項B）；
（10）該項控制的復雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度（選項D）。
在連續審計中，影響與控制相關的風險的因素除上述因素外，還包括：
（1）以前審計所執行的審計程序的性質、時間安排和范圍；
（2）以前審計控制測試的結果（選項C）；
（3）自上次審計以來控制或流程是否發生變化。

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【多選2】在內部控制審計業務中，針對信息技術一般控制和自動化信息處理控制的前推程序的說法中，正確的有（　　）。

A、如果信息技術一般控制有效且關鍵的自動化信息處理控制未發生任何變化，注冊會計師就不需要對該自動化控制實施前推測試

B、如果注冊會計師在期中對重要的信息技術一般控制實施了測試，則通常還需要對其實施前推程序

C、如果注冊會計師認為一個或一個以上重要的信息技術一般控制無效，注冊會計師需要評估其對總體信息技術環境以及對任何依賴這些信息技術一般控制的自動化控制的持續有效性的影響

D、如果重要的信息技術一般控制無效，且無法獲得其他替代證據以證實關鍵的自動化控制自其上次被測試后未發生變化，注冊會計師在執行內部控制審計時，通常就需要獲取有關該自動化控制在接近基準日的期間內是否有效運行的證據

【答案】A,B,C,D

【解析】

（1）針對選項AB：要區分是一般控制還是自動化信息處理控制，一般控制要實施前推測試，自動化信息處理控制由于其具有內在一貫性，所以通常不需要對該自動化控制實施前推測試。
（2）針對選項C：因為總體信息技術環境的構成中是有一般控制的，那么如果重要的信息技術一般控制無效，很有可能被審計單位的總體信息技術環境也不太行，所以說要評估其對總體信息技術環境的影響。
（3）針對選項D：一般控制已經無效了，且不知道自動化控制是否發生改變，那么之前設定的自動化信息處理控制的一貫性就不存在了，所以此時仍然要進行前推測試獲取證據。

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【多選3】在內部控制審計中，在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導致賬戶或列報發生錯報時，注冊會計師應當考慮的風險因素包括（　　）。

A、控制缺陷之間的相互作用

B、相關資產或負債易于發生損失或舞弊的可能性

C、該項控制與其他控制的相互作用或關系

D、確定相關金額時所需判斷的主觀程度、復雜程度和范圍

【答案】A,B,C,D

【解析】

在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導致賬戶或列報發生錯報時，注冊會計師應當考慮的風險因素包括：
（1）所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質；
（2）相關資產或負債易于發生損失或舞弊的可能性（選項B）；
（3）確定相關金額時所需判斷的主觀程度、復雜程度和范圍（選項D）；
（4）該項控制與其他控制的相互作用或關系（選項C）；
（5）控制缺陷之間的相互作用（選項A）；
（6）控制缺陷在未來可能產生的影響。

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【多選4】在內部控制審計中，在評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應當考慮的因素包括（　　）。

A、在本期或預計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額

B、受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額

C、補償性控制是否能夠彌補控制缺陷

D、在本期或預計的未來期間受控制缺陷影響的各類交易涉及的交易量

【答案】A,B,D

【解析】

在評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應當考慮的因素包括：
（1）受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額（選項B）。
（2）在本期或預計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量（選項AD）。
【提示】針對選項C：
（1）在確定是否構成重大缺陷時要考慮補償性控制是否能夠彌補控制缺陷。
（2）補償性控制是針對某些環節的不足或缺陷而采取的控制措施。比如說從A城到B城，可以坐飛機也可以坐火車，通常我們會選擇最便捷的飛機，但是如果因為惡劣天氣飛機停飛了，那么我們就需要考慮坐火車。通過對補償性控制含義的描述，可以看出，對評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小是沒有任何作用的，是不相關的，所以不選。

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