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【所屬章節(jié)】

第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計

第四節(jié)：測試控制的有效性

【知 識 點】

控制測試的時間安排

（一）總體要求

1.接近基準(zhǔn)日

對控制有效性測試的實施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力。

2.涵蓋期間

（1）單就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)；

（2）對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多；

（3）在整合審計中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

（二）考慮因素

為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間：

（1）盡量在接近基準(zhǔn)日實施測試；

（2）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

（三）對整改后控制運行時間的考慮

整改后的內(nèi)部控制需要在基準(zhǔn)日之前運行足夠長的時間，注冊會計師才能得出整改后的內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。因此，在接受或保持內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早與被審計單位溝通這一情況，并合理安排控制測試的時間，留出提前量。

（四）對企業(yè)層面控制進(jìn)行測試的時間的考慮

由于對企業(yè)層面內(nèi)部控制的評價結(jié)果將影響注冊會計師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排和范圍，注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面控制進(jìn)行測試。

（五）期中測試的兩種方法

在整合審計中測試控制在整個會計年度的運行有效性時，注冊會計師可以按既定的樣本規(guī)模進(jìn)行期中測試，然后對剩余期間實施前推測試，或?qū)颖痉殖蓛刹糠?，一部分在期中測試，另一部分在臨近年末的期間測試。

（1）與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險越低，注冊會計師需要對該控制獲取的審計證據(jù)就越少，可能對該控制實施期中測試就可以為其運行有效性提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）如果與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。

（六）確定補充審計證據(jù)的考慮因素

如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控制的運行情況。在將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補充審計證據(jù)：

（1）基準(zhǔn)日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果；

（2）期中獲取的有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；

（3）剩余期間的長短；

（4）期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性；

（5）注冊會計師基于對控制的依賴程度擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的程度（僅適用于整合審計）；

（6）控制環(huán)境。

（七）不能利用以前審計證據(jù)

對于財務(wù)報表審計，注冊會計師可以在某些方面利用以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。對于內(nèi)部控制審計，除考慮對自動化信息處理控制實施與基準(zhǔn)相比較的策略外，注冊會計師不能利用以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，而是需要每年獲取有關(guān)控制有效性的審計證據(jù)。

點睛課堂：

與基準(zhǔn)相比較的策略，聽起來很陌生？

與基準(zhǔn)相比較的策略，是指如果認(rèn)為程序變更、訪問權(quán)限及計算機操作方面的一般控制有效，且可持續(xù)對其進(jìn)行測試，并能證實自動化信息處理控制自最近一次測試之后未發(fā)生變化，則可將最近一次測試設(shè)為基準(zhǔn)，在以后年度測試時，注冊會計師不必重復(fù)執(zhí)行測試，只需將該年的情況與基準(zhǔn)相比較，就可以認(rèn)為自動化信息處理控制是持續(xù)有效的。

（八）針對信息技術(shù)一般控制和自動化信息處理控制的前推程序

1.信息技術(shù)一般控制有效

（1）無須前推測試。如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動化信息處理控制未發(fā)生任何變化，注冊會計師就不需要對該自動化控制實施前推測試。

（2）需要前推測試。如果注冊會計師在期中對重要的信息技術(shù)一般控制實施了測試，則通常還需要對其實施前推程序。

2.信息技術(shù)一般控制無效

（1）如果注冊會計師認(rèn)為一個或一個以上重要的信息技術(shù)一般控制無效，注冊會計師需要評估其對總體信息技術(shù)環(huán)境以及對任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動化控制的持續(xù)有效性的影響；

（2）如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實關(guān)鍵的自動化控制自其上次被測試后未發(fā)生變化，注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，通常就需要獲取有關(guān)該自動化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運行的證據(jù)。

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