注會考試《審計》第十九章為審計報告，是最重要的考試章節之一，主要在簡答題中考查。最近五年考試平均分值5分左右。與注會考試中的其他科目相同，審計也具有著重者恒重的特點，在歷年考試中常出現的高頻考點，也有很大的概率出現在新考季的考卷上，考生在備考時應提起注意！

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第十九章：審計報告

【單選1】下列有關關鍵審計事項的說法中，錯誤的是（　　）。

A、在審計報告中溝通關鍵審計事項，旨在通過提高已執行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值

B、確定對財務報表發表否定意見，注冊會計師不得在審計報告中溝通關鍵審計事項，除非法律法規要求溝通

C、關鍵審計事項是指注冊會計師根據職業判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項

D、注冊會計師應當以與治理層溝通過的事項為起點選取關鍵審計事項

【答案】B

【解析】

選項B錯誤，確定對財務報表發表無法表示意見，注冊會計師不得在審計報告中溝通關鍵審計事項，除非法律法規要求溝通。

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【單選2】下列關于關鍵審計事項的決策框架的說法中，錯誤的是（　　）。

A、以“與治理層溝通過的事項”為起點選擇關鍵審計事項

B、從“與治理層溝通過的事項”中確定哪些事項對本期財務報表審計“最為重要”，從而構成關鍵審計事項

C、從“與治理層溝通過的事項”中確定“在執行審計工作時重點關注過的事項”

D、從“在執行審計工作時重點關注過的事項”中確定哪些事項對本期財務報表審計“最為重要”，從而構成關鍵審計事項

【答案】B

【解析】

根據關鍵審計事項的概念，注冊會計師在確定關鍵審計事項時，需要遵循以下決策框架：

（1）以“與治理層溝通過的事項”為起點選擇關鍵審計事項；

（2）從“與治理層溝通過的事項”中確定“在執行審計工作時重點關注過的事項”；

（3）從“在執行審計工作時重點關注過的事項”中確定哪些事項對本期財務報表審計“最為重要”，從而構成關鍵審計事項。

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【單選3】下列關于關鍵審計事項的說法中，錯誤的是（　　）。

A、在審計報告中溝通關鍵審計事項不是注冊會計師就單一事項單獨發表意見

B、羅列大量關鍵審計事項可能與這些事項是審計中最為重要的事項這一概念相抵觸

C、需要在審計報告中包含的關鍵審計事項的數量不受被審計單位業務和經營環境的性質的影響

D、需要在審計報告中包含的關鍵審計事項的數量可能受被審計單位規模和復雜程度的影響

【答案】 C

【解析】

選項C錯誤，需要在審計報告中包含的關鍵審計事項的數量可能受被審計單位規模和復雜程度、業務和經營環境的性質，以及審計業務具體事實和情況的影響。

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【單選4】下列有關在審計報告中溝通關鍵審計事項的說法中，正確的是（　　）。

A、描述關鍵審計事項的語言使之將該事項直接聯系到被審計單位的具體情況，避免使用一般化或標準化的語言

B、注冊會計師應當對關鍵審計事項單獨發表審計意見

C、導致保留意見的事項應當在關鍵審計事項部分描述

D、如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產生的公眾利益方面的益處，則需要在關鍵審計事項部分溝通該事項

【答案】A

【解析】

選項B錯誤，關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發表意見；選項C錯誤，導致發表保留意見或否定意見的事項，或者可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質而言都屬于關鍵審計事項，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述；選項D錯誤，在極少數的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產生的公眾利益方面的益處，注冊會計師確定不應在審計報告中溝通該事項。

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【多選1】下列各項中，可能構成年度報告的有（　　）。

A、董事會報告

B、公司治理情況說明

C、內部控制自我評價報告

D、年度財務報表

【答案】A,B,C,D

【解析】

根據法律法規或慣例，以下一項或多項文件可能構成年度報告：（1）董事會報告（選項A）；（2）公司董事會、監事會及董事、監事、高級管理人員保證年度報告內容的真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并承擔個別和連帶法律責任的聲明；（3）公司治理情況說明（選項B）；（4）內部控制自我評價報告（選項C）；（5）年度財務報表（選項D）。

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【多選2】注冊會計師應當閱讀其他信息。在閱讀時，注冊會計師應當（　　）。

A、考慮對審計意見的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通

B、考慮其他信息和財務報表之間是否存在重大不一致

C、在已獲取審計證據并已得出審計結論的背景下，考慮其他信息與注冊會計師在審計中了解到的情況是否存在重大不一致

D、對與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關的其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保持警覺

【答案】B,C,D

【解析】

注冊會計師應當閱讀其他信息。在閱讀時，注冊會計師應當：（1）考慮其他信息和財務報表之間是否存在重大不一致（選項B）。（2）在已獲取審計證據并已得出審計結論的背景下，考慮其他信息與注冊會計師在審計中了解到的情況是否存在重大不一致（選項C）。（3）對與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關的其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保持警覺（選項D）。

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【多選3】如果注冊會計師認為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應當采取的恰當措施有（　　）。

A、考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通

B、在其他事項段中指明其他信息存在重大錯報

C、在相關法律法規允許的情況下，解除業務約定

D、適當的情況下，發表保留意見

【答案】A,C

【解析】

如果注冊會計師認為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應當采取恰當措施，包括：（1）考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通（選項A）。（2）在相關法律法規允許的情況下，解除業務約定（選項C）。

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【多選4】下列各項中，如果注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，采取的措施恰當的有（　　）。

A、如果其他信息得以更正，注冊會計師應當根據具體情形實施必要的程序

B、如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權利和義務，并采取恰當的措施，以提醒審計報告使用者恰當關注未更正的重大錯報

C、如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師可以向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報

D、如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師可以與監管機構或相關職業團體溝通未更正的重大錯報

【答案】A,B,C,D

【解析】

如果注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，應當采取以下措施：

（1）如果其他信息得以更正，注冊會計師應當根據具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經完成，也可能包括復核管理層為與收到其他信息（如果之前已經公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

（2）如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權利和義務，并采取恰當的措施，以提醒審計報告使用者恰當關注未更正的重大錯報。在法律法規允許的情況下，注冊會計師可能采取的設法提醒審計報告使用者適當關注未更正錯報的措施包括：

①向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報。同時要求管理層將該新的或修改后的審計報告提供給審計報告使用者。在此過程中，注冊會計師可能需要基于審計準則和適用的法律法規的要求，考慮對新的或修改后的審計報告的日期產生的影響。注冊會計師也可以復核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計報告的步驟。

②提醒審計報告使用者關注其他信息的重大錯報，例如，在股東大會上通報該事項。

③與監管機構或相關職業團體溝通未更正的重大錯報。

④考慮對持續承接業務的影響。

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考點鏈接

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