第十九章審計報告是注冊會計師考試審計教材中的重點章節，以下為其中的重要考點在審計報告中增加強調事項段和其他事項段的內容，下文從強調事項段、其他事項段、與治理層的溝通三個方面帶領大家學習本知識點，一起來看！

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【所屬章節】

第十九章：審計報告

第六節：在審計報告中增加強調事項段和其他事項段

【知 識 點】

在審計報告中增加強調事項段和其他事項段

一、強調事項段☆☆

（一）概念

強調事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，且根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

（二）增加強調事項段的條件

在滿足強調事項段概念的基礎上，同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段：

（1）按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，該事項不會導致注冊會計師發表非無保留意見；

（2）當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。

（三）增加強調事項段的情形

某些審計準則對注冊會計師在特定情況下在審計報告中增加強調事項段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規規定的財務報告編制基礎不可接受，但其是基于法律或法規作出的規定。

（2）提醒財務報表使用者注意財務報表按照特殊目的編制基礎編制。

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并且出具了新的或經修改的審計報告。

注冊會計師可能認為需要增加強調事項段的情形舉例如下：

（1）異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性。

（2）在財務報表日至審計報告日之間發生的重大期后事項。

（3）在允許的情況下，提前應用對財務報表有重大影響的新會計準則。

（4）存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。

（四）包含強調事項段時采取的措施

如果在審計報告中包含強調事項段，注冊會計師應當采取下列措施：

（1）將強調事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調事項”這一術語的適當標題。

（2）明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述。強調事項段應當僅提及已在財務報表中列報或披露的信息。

（3）指出審計意見沒有因該強調事項而改變。

（五）強調事項段不能代替的情形

在審計報告中包含強調事項段不影響審計意見。包含強調事項段不能代替下列情形：

（1）根據審計業務的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定發表非無保留意見；

（2）適用的財務報告編制基礎要求管理層在財務報表中作出的披露，或為實現公允列報所需的其他披露；

（3）按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》的規定，當可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。

點睛課堂：

關鍵審計事項與強調事項段，在審計報告中如何應用？

（1）側重點不同：

強調事項段用于提及已在財務報表中恰當列報或披露且根據注冊會計師的職業判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項。

關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項，選自注冊會計師與治理層溝通過的事項。

從強調事項段和關鍵審計事項的定義看，它們的側重點有所不同，前者側重于對財務報表使用者理解財務報表至關重要，后者側重于注冊會計師認為對本期財務報表審計最為重要。

（2）優先級不同：

①如果注冊會計師確定某事項為關鍵審計事項，同時該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，即亦符合強調事項段的標準，在這種情況下，注冊會計師應當在審計報告的“關鍵審計事項”部分描述該事項，不得對該事項使用強調事項段。

②如果注冊會計師確定某事項為關鍵審計事項，同時還確定存在其他的對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項，在這種情況下，注冊會計師需要在審計報告“關鍵審計事項”部分和“強調事項”部分分別進行描述。

二、其他事項段☆☆

（一）概念

其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，且根據注冊會計師的職業判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關。

提示：

強調事項與其他事項二者的不同之一：強調事項是管理層已在財務報表中進行了恰當列報或披露的事項，而其他事項是管理層未在財務報表中提及的事項。

（二）增加其他事項段的條件

在滿足其他事項段概念的基礎上，同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段：

（1）未被法律法規禁止。

（2）當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。

（三）增加其他事項段的情形

可能需要在審計報告中增加其他事項段的情形包括：

（1）與使用者理解審計工作相關的情形。

在極少數情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當的審計證據可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業務約定。在這種情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業務約定。

（2）與使用者理解注冊會計師的責任或審計報告相關的情形。

法律法規或得到廣泛認可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務報表審計中的責任或審計報告。

（3）對兩套以上（包括兩套）財務報表出具審計報告的情形。

如果注冊會計師已確定兩個財務報告編制基礎在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據另一個通用目的編制基礎編制了另一套財務報表以及注冊會計師對這些財務報表出具了審計報告。

（4）限制審計報告分發和使用的情形。

由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務報表預期使用者，不應被分發給其他機構或人員或者被其他機構或人員使用。

提示：

如果在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應當將該段落作為單獨的一部分，并使用“其他事項”或其他適當標題。

【例7】同時包含關鍵審計事項部分、強調事項段和其他事項段的審計報告。

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

一、審計意見（請移步到【例1】，此處略）

二、形成審計意見的基礎（請移步到【例1】，此處略）

三、強調事項

我們提醒財務報表使用者關注，財務報表附注×描述了火災對ABC公司的生產設備造成的影響。本段內容不影響已發表的審計意見。

四、關鍵審計事項

關鍵審計事項是根據我們的職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項是在對財務報表整體進行審計并形成意見的背景下進行處理的，我們不對這些事項單獨發表意見。（請移步到【例5】，此處略）

五、其他事項

20×2年12月31日的資產負債表、20×2年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附注由其他會計師事務所審計，并于20×3年3月31日發表了無保留意見。

六、其他信息（請移步到【例9】，此處略）

七、管理層和治理層對財務報表的責任（請移步到【例1】，此處略）

八、注冊會計師對財務報表審計的責任（請移步到【例1】，此處略）

××會計師事務所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　　　（蓋章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（項目合伙人）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

中國××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×四年×月×日

三、與治理層的溝通☆

如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。

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