注冊會計師考試審計的第十九章是在審計報告，以下為知識點其他情形下關鍵審計事項部分的形式和內容，結合實際的舉例來學習知識點，即能夠輔助考生進行記憶也能加速考生理解！話不多說，閱讀下文一起學習吧！

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【所屬章節】

第十九章：審計報告

第四節：在審計報告中溝通關鍵審計事項

【知 識 點】

其他情形下關鍵審計事項部分的形式和內容

（1）如果根據被審計單位和審計業務的具體事項和情況，注冊會計師確定不存在需要溝通的關鍵審計事項，可以在審計報告單設的關鍵審計事項部分表述為“我們確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。”

（2）僅有的需要溝通的關鍵審計事項是導致發表保留意見或否定意見的事項，或者是可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師可以在審計報告單設的關鍵審計事項部分表述為“除形成保留（否定）意見的基礎部分或與持續經營相關的重大不確定性部分所描述的事項外，我們確定不存在其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。”

需要說明的是，導致發表保留意見或否定意見的事項，或者可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質而言都屬于關鍵審計事項，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述。

（3）如果注冊會計師認為有必要在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，審計報告中的強調事項段或其他事項段需要與關鍵審計事項部分分開列示。如果某事項被確定為關鍵審計事項，則不能以強調事項或其他事項代替對關鍵審計事項的描述。

【例2】導致保留意見的事項不在關鍵審計事項部分披露，但是需要在關鍵審計事項部分的引言中增加說明。

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

一、保留意見

我們審計了ABC股份有限公司（以下簡稱“ABC公司”）財務報表，包括20×3年12月31日的資產負債表，20×3年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附注。

我們認為，除“形成保留意見的基礎”部分所述事項產生的影響外，后附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司20×3年12月31日的財務狀況以及20×3年度的經營成果和現金流量。

二、形成保留意見的基礎

ABC公司20×3年12月31日資產負債表中存貨的列示金額為×元。ABC公司管理層（以下簡稱“管理層”）根據成本對存貨進行計量，而沒有根據成本與可變現凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業會計準則的規定。ABC公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應地，資產減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少×元、×元和×元。

我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業道德守則，我們獨立于ABC公司，并履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。

三、關鍵審計事項

關鍵審計事項是根據我們的職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項是在對財務報表整體進行審計并形成意見的背景下進行處理的，我們不對這些事項提供單獨的意見。除“形成保留意見的基礎”部分所述事項外，我們確定下列事項是需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項（請移步到【例5】，此處略）。

四、其他信息（請移步到【例10】，此處略）

五、管理層和治理層對財務報表的責任（請移步到【例1】，此處略）

六、注冊會計師對財務報表審計的責任（請移步到【例1】，此處略）

   ××會計師事務所                               　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（項目合伙人）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

（蓋章）　　　　　         　        　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

中國××市　　　　　                        　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇×四年×月×日

【例3】導致否定意見的事項不在關鍵審計事項部分披露，但是需要在關鍵審計事項部分的引言中增加說明。

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

一、否定意見

我們審計了ABC股份有限公司及其子公司（以下簡稱“ABC集團”）的合并財務報表，包括20×3年12月31日的合并資產負債表，20×3年度的合并利潤表、合并現金流量表、合并股東權益變動表以及相關合并財務報表附注。

我們認為，由于“形成否定意見的基礎”部分所述事項的重要性，后附的合并財務報表沒有在所有重大方面按照××財務報告編制基礎的規定編制，未能公允反映ABC集團20×3年12月31日的合并財務狀況以及20×3年度的合并經營成果和合并現金流量。

二、形成否定意見的基礎

如財務報表附注×所述，20×3年ABC集團通過非同一控制下的企業合并獲得對XYZ公司的控制權，因未能取得購買日XYZ公司某些重要資產和負債的公允價值，故未將XYZ公司納入合并財務報表的范圍。按照××財務報告編制基礎的規定，該集團應將這一子公司納入合并范圍，并以暫估金額為基礎核算該項收購。如果將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，后附的ABC集團合并財務報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對合并財務報表產生的影響。

我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對合并財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業道德守則，我們獨立于ABC集團，并履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表否定意見提供了基礎。

三、關鍵審計事項

關鍵審計事項是根據我們的職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項是在對合并財務報表整體進行審計并形成審計意見的背景下處理的，我們不對這些事項提供單獨的意見。除“形成否定意見的基礎”部分所述事項外，我們認為，沒有其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。

四、其他信息（請移步到【例11】，此處略）

五、管理層和治理層對合并財務報表的責任（請移步到【例1】，此處略）

六、注冊會計師對合并財務報表審計的責任（請移步到【例1】，此處略）

××會計師事務所　　　                                 　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（項目合伙人）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

（蓋章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　                   　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

中國××市　　　　　　　　　　　　　　                                　　　　　　　　　　　二〇×四年×月×日

【例4】可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，不得在關鍵審計事項部分披露，但是需要在關鍵審計事項部分的引言中增加說明。

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

一、審計意見

我們審計了ABC股份有限公司（以下簡稱“ABC公司”）財務報表，包括20×3年12月31日的資產負債表，20×3年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附注。

我們認為，后附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司20×3年12月31日的財務狀況以及20×3年度的經營成果和現金流量。

二、形成審計意見的基礎

我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業道德守則，我們獨立于ABC公司，并履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、與持續經營相關的重大不確定性

我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC公司20×3年發生凈虧損×元，且于20×3年12月31日，ABC公司流動負債高于資產總額×元。如財務報表附注×所述，這些事項或情況，連同財務報表附注×所示的其他事項，表明存在可能導致對ABC公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。該事項不影響已發表的審計意見。

四、關鍵審計事項

關鍵審計事項是根據我們的職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項是在對財務報表整體進行審計并形成意見的背景下進行處理的，我們不對這些事項提供單獨的意見。除“與持續經營相關的重大不確定性”部分所描述的事項外，我們確定下列事項是需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項（請移步到【例5】，此處略）。

五、其他信息（請移步到【例9】，此處略）

六、管理層和治理層對財務報表的責任（請移步到【例1】，此處略）

七、注冊會計師對財務報表審計的責任（請移步到【例1】，此處略）

××會計師事務所　　　　　　　　　 　　　　                              　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（項目合伙人）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

（蓋章）　　　　　　　　　　　　　　　                        　　　　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

中國××市　　　　　　　　　　　                                  　　　　　　　　　　　　　　二〇×四年×月×日

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