新考點！2023年注會考試審計科目中出現的新考點（3）
一直以來，在每一年的注會考試中都會出現以往沒有考察過的知識點，有的可能是由于中注協想要考察的偏難怪一點，也有部分知識點是新興的考點，也就是說，這些新考察的知識點中有一部分是未來幾年內考察的“?？汀?，那么我們今天就來看一下審計科目中在2023年注會考試中新出現的知識點吧！
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（一）評價要求
（1）注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內部控制的重大缺陷。
（2）在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。
（二）評價控制缺陷的嚴重程度
控制缺陷的嚴重程度取決于：
（1）控制不能防止或發現并糾正賬戶或列報發生錯報的可能性的大?。?/span>定性評價，即評價可能性）。
（2）因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小（定量評價，即評價重大性）。
控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決于控制不能防止或發現并糾正錯報的可能性的大小。
（三）評價控制缺陷是否可能導致錯報時應當考慮的因素
在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導致賬戶或列報發生錯報時，注冊會計師應當考慮的風險因素包括：
（1）所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質；
（2）相關資產或負債易于發生損失或舞弊的可能性；
（3）確定相關金額時所需判斷的主觀程度、復雜程度和范圍；
（4）該項控制與其他控制的相互作用或關系；
（5）控制缺陷之間的相互作用；
（6）控制缺陷在未來可能產生的影響。
（四）評價潛在錯報金額大小時應當考慮的因素
在評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應當考慮的因素包括：
（1）受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額。
（2）在本期或預計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。
在評價潛在錯報的金額大小時，賬戶余額或交易總額的最大多報金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金額。通常，小金額錯報比大金額錯報發生的概率更高。
（五）評價控制缺陷組合
（1）如果多項控制缺陷影響財務報表的同一賬戶或列報，錯報發生的概率會增加。
（2）在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構成重大缺陷。
（3）注冊會計師應當確定，對同一重要賬戶、列報及其相關認定或內部控制要素產生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構成重大缺陷。
（六）評價補償性控制
（1）在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。
（2）在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，注冊會計師應當考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發現并糾正可能發生的重大錯報。
（一）總體要求
如果注冊會計師計劃依賴自動化控制或自動化信息系統生成的信息，就需要適當擴大信息技術審計的范圍。
（二）信息技術審計范圍的確定
注冊會計師在確定審計策略時，需要從以下五個方面，對信息技術審計范圍進行適當考慮：
（1）被審計單位業務流程復雜程度；
（2）信息系統復雜程度；
（3）系統生成的交易數量和業務對系統的依賴程度；
（4）信息和復雜計算的數量；
（5）信息技術環境規模和復雜程度。
（三）評估復雜程度
信息技術審計的范圍與被審計單位在業務流程及信息系統相關方面的復雜程度成正相關關系，注冊會計師在具體評估復雜程度時，可以從以下幾個方面予以考慮。
1.評估業務流程的復雜程度
對業務流程復雜程度的評估需要注冊會計師運用職業判斷。評估業務流程的復雜程度時，可以考慮以下因素：
（1）某流程是否涉及過多人員及部門，并且相關人員及部門之間的關系復雜且界限不清；
（2）某流程是否涉及大量操作及決策活動；
（3）某流程的數據處理過程是否涉及復雜的公式和大量的數據錄入操作；
（4）某流程是否需要對信息進行人工處理；
（5）對系統生成的報告的依賴程度。
2.評估信息系統的復雜程度
評估信息系統的復雜程度，受到以下因素的影響：
（1）受到所使用系統類型的影響：①對商業軟件復雜程度的評估應當考慮系統復雜程度、系統實施和運行所需的參數設置范圍，以及客制化程度。②對自行研發系統復雜程度的評估，應當考慮系統復雜程度、距離上一次系統架構重大變更的時間、系統變更對財務系統的影響結果，以及系統變更之后的系統運行情況及運行期間。
（2）受到系統生成的交易數量、信息和復雜計算的數量的影響，包括：①被審計單位是否存在大量交易數據，以至于用戶無法識別并更正數據處理錯誤。②數據是否通過網絡傳輸，如EDI。③是否使用特殊系統，如電子商務系統。
3.信息技術環境的規模和復雜程度
評估信息技術環境的規模和復雜程度，主要應當考慮產生財務數據的信息系統數量、信息系統接口以及數據傳輸方式、信息部門的結構與規模、網絡規模、用戶數量、外包及訪問方式。信息技術環境復雜并不一定意味著信息系統是復雜的，反之亦然。
在信息技術環境下，審計工作與對系統的依賴程度是直接關聯的。
（四）了解內部控制
了解內部控制有助于注冊會計師識別潛在錯報的類型和影響重大錯報風險的因素，以及設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。
無論被審計單位運用信息技術的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關的信息技術一般控制和信息處理控制。
說明：此處涉及的“新”考察的知識點，均根據注會考試近3年中注協公布的真題考點整理所得，僅供參考。
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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