三、簡答題

　　(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分。)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

項目	2013年	2012年	備注
營業(yè)收入	16000 （未審數(shù)）	15000 （已審數(shù)）	2013年，競爭對手推出新產(chǎn)品搶占市場，甲公司通過降價和增加廣告投放促銷。
稅前利潤	50 （未審數(shù)）	2000 （已審數(shù)）	2013年，降價及銷售費用增長導(dǎo)致盈利大幅下降。
財務(wù)報表整體的重要性	80	100
實際執(zhí)行的重要性	60	75
明顯微小錯報的臨界值	0	5

　　(1)2012年度財務(wù)報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2013年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準(zhǔn)確定財務(wù)報表整體的重要性。

　　(2)由于2012年度審計中提出的多項審計調(diào)整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2013年度實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%，與2012年度保持一致。

　　(3)2013年，治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2013年度明顯微小錯報的臨界值為0。

　　(4)甲公司2013年末非流動負債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2 500萬元，占非流動負債總額的50%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

　　(5)A注冊會計師僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元。A注冊會計師認為，該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。2012年度有多項審計調(diào)整，甲公司在2013年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風(fēng)險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%不恰當(dāng)。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。該分類錯報對其所影響的賬戶重大 / 很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)(如營運資金)，應(yīng)作為重大錯報。

　　(5)不恰當(dāng)。該錯報雖然小于財務(wù)報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯報。

　　2.(本小題6分。)ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。審計項目組認為，該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。

　　(2)審計項目組評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較低，對甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(3)審計項目組負責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負責(zé)填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。

　　(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。

　　(5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計項目組據(jù)此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

　　(6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(6)項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　第(1)項恰當(dāng)。

　　第(2)項不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對2013年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動情況實施進一步審計程序 / 實質(zhì)性程序 / 將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

　　第(3)項不恰當(dāng)。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄 / 外部記錄進行核對。

　　第(4)項不恰當(dāng)。注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制 / 詢證函不應(yīng)由甲公司財務(wù)人員寄發(fā)。

　　第(5)項不恰當(dāng)。該限制條款影響了回函的可靠性 / 審計項目組需要實施額外或替代審計程序。

　　(2)

　　審計項目組應(yīng)當(dāng)：

　　1)詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/ 正當(dāng)性收集證據(jù);

　　2)評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯報風(fēng)險(包括舞弊風(fēng)險)，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響;

　　3)實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

　　3.(本小題6分。)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：

　　(1)A注冊會計師認為，導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結(jié)論，因此，未在財務(wù)報表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段。

　　(2)因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對乙公司的子公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。乙公司管理層認為該事項不會對乙公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。A注冊會計師同意乙公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對子公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

　　(3)丙公司大部分采購和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在2013年度財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價格公允。由于缺乏公開市場數(shù)據(jù)，A注冊會計師無法對該披露做出評估。鑒于關(guān)聯(lián)方交易對丙公司的經(jīng)營活動至關(guān)重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性。

　　(4)A注冊會計師在閱讀丁公司年度報告草稿時，注意到其他信息存在對事實的重大錯報，且其他信息需要修改，但管理層拒絕作出修改，因此，A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明這一事項。

　　(5)戊公司2013年度某項重大交易的交易對方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后，仍無法證實。A注冊會計師認為，交易對方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。

　　(6)庚公司管理層在財務(wù)報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見 / 保留意見 / 否定意見。

　　(2)不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及組成部分注冊會計師，應(yīng)指明這種提及并不減輕ABC會計師事務(wù)所 / A注冊會計師對乙公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　(3)不恰當(dāng)。審計范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 / 無法表示意見。

　　(4)不恰當(dāng)。該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾鏌o關(guān)，不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段。 / 不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段，應(yīng)告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M一步措施。

　　(5)不恰當(dāng)。審計范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 / 無法表示意見。

　　(6)不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯報 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

　　4.(本小題6分。) 上市公司甲公司從事保險業(yè)務(wù)。2013年5月，ABC會計師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評估過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：

　　(1)A注冊會計師曾任ABC會計師事務(wù)所合伙人，自2011年12月退休后擔(dān)任ABC會計師事務(wù)所技術(shù)顧問及甲公司獨立董事。

　　(2)ABC會計師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補充保險產(chǎn)品。

　　(3)B注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。

　　(4)C注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部主管合伙人，其父親通過二級市場買入并持有甲公司股票2 000股。

　　(5)ABC會計師事務(wù)所的美國網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進行洽談。

　　(6)2012年1月起，ABC會計師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書，提供公司秘書服務(wù)。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，假定ABC會計師事務(wù)所接受甲公司審計委托，逐項指出是否存在可能對ABC會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響的情況，并簡要說明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況，簡要說明可以采取的防范措施。

事項序號	是否可能產(chǎn)生不利影響 （是/否）	理由	防范措施
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　【東奧會計在線答案】

事項 序號	是否可能產(chǎn)生不利影響（是/否）	理由	防范措施
（1）	是	前任合伙人加入甲公司擔(dān)任獨立董事，并作為技術(shù)顧問繼續(xù)參與ABC會計師事務(wù)所的專業(yè)活動/與事務(wù)所保持重要交往或聯(lián)系，將因密切關(guān)系/外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。	在ABC會計師事務(wù)所接受審計委托之前A注冊會計師辭去獨立董事職務(wù)/不再擔(dān)任技術(shù)顧問。
（2）	否	ABC會計師事務(wù)所按通行商業(yè)條款/正常商業(yè)程序購買甲公司的保險產(chǎn)品，一般不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。	不適用
（3）	否	B注冊會計師的妻子不屬于甲公司高級管理人員/能夠?qū)�甲公司會計記錄或財�?wù)報表的編制產(chǎn)生重大影響的員工/特定員工，因此該家庭關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。	不適用
（4）	是	C注冊會計師作為同一分部的合伙人/審計項目組成員，其主要近親屬不得持有甲公司的股票，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。	C注冊會計師的父親在ABC會計師事務(wù)所接受審計委托之前賣出股票。
（5）	是	因甲公司是公眾利益實體，該內(nèi)審服務(wù)涉及財務(wù)會計系統(tǒng)，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。	ABC會計師事務(wù)所不提供有關(guān)精算系統(tǒng)的2013年度內(nèi)審服務(wù)。
（6）	是	擔(dān)任公司秘書將因自我評價/過度推介對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。	D合伙人在ABC會計師事務(wù)所接受審計委托之前終止擔(dān)任公司秘書。

　　5.(本小題6分。)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家子公司。A注冊會計師擔(dān)任甲公司2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項如下：

　　(1)甲公司財務(wù)總監(jiān)向A注冊會計師私下透露，某電商公司正與甲公司秘密協(xié)商參股乙公司。A注冊會計師就此事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。

　　(2)ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所受聘對丙公司財務(wù)信息進行盡職調(diào)查，經(jīng)A注冊會計師批準(zhǔn)，借閱了過去3年審計工作底稿中與丙公司相關(guān)的部分。

　　(3)根據(jù)復(fù)核計劃，審計項目組經(jīng)理復(fù)核了審計工作底稿，A注冊會計師復(fù)核了財務(wù)報表和擬出具的審計報告，確信獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(4)審計項目組就一疑難會計問題向ABC會計師事務(wù)所的技術(shù)部咨詢。技術(shù)部的C注冊會計師曾于2012年前連續(xù)5年負責(zé)甲公司審計項目質(zhì)量控制復(fù)核，對甲公司比較熟悉，技術(shù)部分派其負責(zé)處理該咨詢。

　　(5)B注冊會計師實施了下列質(zhì)量控制復(fù)核程序：1) 與項目合伙人討論重大事項;2)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告;3)復(fù)核選取的與項目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿;4)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(4)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(5)項，指出B注冊會計師在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮哪些事項。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　第(1)項不恰當(dāng)。A注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開的事項與朋友討論不符合保密規(guī)定。 / 注冊會計師未經(jīng)客戶授權(quán)，不得向會計師事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息。

　　第(2)項不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)查團隊借閱與丙公司相關(guān)的審計工作底稿不符合保密規(guī)定 / 除非客戶已授權(quán)披露信息，會計師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

　　第(3)項不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計工作底稿并與項目組討論。

　　第(4)項不恰當(dāng)。作為關(guān)鍵審計合伙人，C注冊會計師不應(yīng)在“冷卻期”為審計項目組提供任何形式的技術(shù)咨詢。

　　(2)

　　B注冊會計師在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價;2)項目組是否已就存在意見分歧的事項 / 或者其他疑難問題 / 或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論; 3)選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持所得出的結(jié)論。

　　6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核了甲公司2012年度財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果。

　　(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。

　　(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估。

　　(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預(yù)計負債。審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據(jù)此認為預(yù)計負債存在少計50萬元的事實錯報。

　　(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。

　　(6)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認或披露的會計估計。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險，注冊會計師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。

　　(4)不恰當(dāng)。根據(jù)審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。

　　(5)不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。

　　(6)恰當(dāng)。

 

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