【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2010年注冊會計師考試《審計》科目試題及答案解析（完整修訂版）：

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2010年注冊會計師全國統一考試《審計》科目試題及答案解析

（完整修訂版）

　　一、單項選擇題

　　(本題型共5大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)

　　(一)A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　1.(教材已刪除該知識點)在確定鑒證業務是基于責任方認定的業務還是直接報告業務時，A注冊會計師應當考慮的因素是( )。

　　A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

　　B.鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取

　　C.提出結論的方式是積極方式還是消極方式

　　D.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告

　　【答案】B

　　【東奧會計在線獨家解析】基于責任方認定的業務和直接報告業務的區別之一是，在基于責任方認定的業務中，預期使用者可以直接獲取責任方認定，在直接報告業務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者獲取，因此選項B是正確的。

　　2.(教材已刪除該知識點)在確定鑒證業務是否符合承接條件時，A注冊會計師應當考慮的業務特征是( )。

　　A.使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲取該標準

　　B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員

　　C.鑒證業務是否可以變更為非鑒證業務

　　D.簽證業務是否可以由合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務

　　【答案】A

　　【東奧會計在線獨家解析】作為鑒證業務承接需同時滿足5個特征：(1)鑒證對象適當;(2)使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準;(3)注冊會計師能夠獲取充分、適當的審計證據以支持其結論;(4)注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應;(5)該業務具有合理的目的。故四個選項中，只有A最符合題意。

　　3.(教材已刪除該知識點)在下列預期使用者獲取鑒證標準的方式中，注冊會計師認為正確的是( )。

　　A.由預期使用者向責任方申請取得

　　B.由注冊會計師在鑒證報告中以明確的方式表述

　　C.由注冊會計師對鑒證對象形成評價和計量標準并提供給預期使用者

　　D.由預期使用者根據判斷自行形成標準

　　【答案】B

　　【東奧會計在線獨家解析】預期使用者獲取標準的方式有：(1)公開發布;(2)在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述;(3)在鑒證報告中以明確的方式表述;(4)常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。故四個選項中，只有B最符合題意。

　　4.(教材已刪除該知識點)在合理保證的直接報告業務中，A注冊會計師認為提出鑒證結論的正確方式是 ( )。

　　A.明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的‘根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”

　　B.明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的‘內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”

　　C.明確提及鑒證對象，如“我們認為，內部控制在所有重大方面是有效的”

　　D.明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】本題有兩個注意點：合理保證和直接報告業務。首先，考慮直接報告業務，直接提及鑒證對象和標準;其次，考慮合理保證的表述方式是積極的方式。綜合考慮兩點，只有選項D最符合題意。

　　(二)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在確定業務約定條款和處理業務類型變更時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　5.如果管理層或治理層在擬議的審計業務約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致A注冊會計師無法對財務報表發表審計意見，A注冊會計師正確的做法是( )。

　　A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告

　　B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

　　C.告知管理層，不能將該項業務作為審計業務予以承接

　　D.與管理層協商，將該項業務變更為簡要財務報表審計業務

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】管理層對審計工作范圍施加限制，不向注冊會計師提供必要的工作條件，則注冊會計師不應承接該項審計業務。

　　6.如果是連續審計業務，在下列情況下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關注或修改現有業務約定條款的是( )。

　　A.注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告

　　B.注冊會計師更換兩名審計助理人員

　　C.甲公司對上期財務報表作出重述

　　D.甲公司高級管理人員近期發生變動

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】在連續審計業務中，可能導致修改或需要提醒被審計單位注意業務約定條款的是：(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;(2)需要修改約定條款或者增加特別條款;(3)被審計單位高級管理人員近期發生變動;(4)被審計單位所有權發生重大變化;(5)被審計單位業務的性質或規模發生重大變化;(6)法律法規的規定發生變化;(7)編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發生變更;(8)其他報告要求發生變化。

　　7.在完成審計業務前，如果將審計業務變更為保證程度較低的鑒證業務，A注冊會計師認為合理的理由是( )。

　　A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息

　　B.注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據

　　C.甲公司提出大幅度削減審計費用

　　D.甲公司對原來要求的審計業務的性質存在誤解

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】在完成審計業務前，變更審計業務的合理理由有：(1)環境變化對審計服務的需求產生影響;(2)對原來要求的審計業務的性質存在誤解。

　　8.如果認為將審計業務變更為審閱業務具有合理理由，并且截至變更日已執行的審計工作與變更后的審閱業務相關，在出具審閱報告時，A注冊會計師正確的做法是( )。

　　A.在審閱報告中提及原審計業務中已執行的工作

　　B.在審閱報告中提及原審計業務

　　C.在審閱報告中說明業務變更的合理理由

　　D.在審閱報告中不提及原審計業務的任何情況

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】如果在審閱報告中提及原審計業務，可能會誤導報告使用者，故不應該提及。

　　(三)A注冊會計師負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。在確定重要性時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　9.在選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是( )。

　　A.財務報表要素

　　B.財務報表使用者特別關注的項目

　　C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求

　　D.甲公司所處行業和經營環境

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將財務報表使用者作為一個群體共同對財務信息的需求來考慮的，無需考慮錯報對個別使用者可能產生的影響。

　　10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤是( )。

　　A.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關的固有不確定性

　　B.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發生的環境，仍可能將其評估為重大

　　C.在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質

　　D.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因

　　【答案】A

　　【東奧會計在線獨家解析】注冊會計師在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　　11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，A注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經濟決策的是( )。

　　A.甲公司的存貨

　　B.甲公司的應收賬款

　　C.甲公司的所有者權益

　　D.甲公司管理層和治理層的薪酬

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】某些因素可能表明一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者的經濟決策：(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期;(2)與被審計單位所處行業相關的的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本);(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。選項D符合題意。

　　12.在確定尚未更正錯報的匯總數時，A注冊會計師不應將其包括在內的是( )。

　　A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報

　　B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額

　　C.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數

　　D.可容忍錯報

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】未更正錯報是注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。可容忍錯報是實際執行的重要性在審計抽樣中的運用，并不是具體的錯報，因此無需包括在未更正錯報中。

　　13.隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是( )。

　　A.審計的時間預算重新調整

　　B.約定的審計收費發生變化

　　C.甲公司及其經營環境發生變化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定資產折舊政策

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改重要性水平：(1)審計過程中情況發生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。

　　(四)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在獲取審計證據時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　14.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是( )。

　　A.計價和分攤

　　B.分類

　　C.存在

　　D.完整性

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。函證主要為存在認定提供相關可靠的審計證據。

　　15.對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是( )。

　　A.計價和分攤

　　B.權利和義務

　　C.存在

　　D.完整性

　　【答案】A

　　【東奧會計在線獨家解析】存貨過時或者周轉緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨的跌價準備可能計提不足，影響存貨項目的計價和分攤。

　　16.對于下列銷售收入認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是( )。

　　A.發生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分類

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】選取資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象。故選項C最符合題意。

　　(五)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在與甲公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是( )。

　　A.重要性的具體金額

　　B.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

　　C.對與審計相關的內部控制采取的方案

　　D.擬利用內部審計工作的程度

　　【答案】A

　　【東奧會計在線獨家解析】選項A，注冊會計師可以與治理層溝通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

　　18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為無需溝通的是( )。

　　A.管理層在提供審計所需要信息時出現嚴重拖延

　　B.管理層對審計工作施加限制

　　C.審計項目組修改審計時間預算

　　D.注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

　　【答案】C

　　【東奧會計在線獨家解析】審計工作中遇到的重大困難包括：①管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延(A選項);②不合理地要求縮短完成審計工作的時間;③為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期(D選項);④無法獲取預期的證據;⑤管理層對注冊會計師施加的限制(B選項);⑥管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

　　19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是( )。

　　A.甲公司所在行業的環境發生重大變化

　　B.可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰略

　　C.管理層對造成內部控制缺陷的實際原因的了解

　　D.管理層的勝任能力

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】不適宜與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題。故選項D最符合題意。

　　20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是( )。

　　A.甲公司對財務報表產生重大影響的戰略決策

　　B.甲公司管理層不愿延長對持續經營能力的評估期間

　　C.注冊會計師發現管理層的舞弊行為

　　D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質

　　【答案】D

　　【東奧會計在線獨家解析】在與治理層溝通的時候，注冊會計師應當做簡要溝通，如果溝通擬實施的具體審計程序，則會損害到程序的有效性。故選項D不宜溝通。

 

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