三、簡答題

　　(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l l分。第l小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。)

　　1.ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降級為高級經理。

　　(2)內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選取已完成業務進行檢查，如果事務所當年接受相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查，

　　(3)項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執行項目質量控制復核。

　　(4)工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

　　(5)獨立性政策規定，每年需要為保持獨立性的人員提供關于獨立性要求的培訓，并要求高級經理以上(含高級經理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

　　(6)分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制定業務質量控制制度。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)合伙人的考核和晉升制度不符合規定。根據質量控制準則的規定，事務所應當建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序。

　　(2)內部業務檢查制度不符合規定。根據質量控制準則的規定，在確定檢查的范圍時，事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代內部業務檢查。

　　(3)項目質量控制復核制度不符合規定。根據質量控制準則的規定，項目質量控制復核人員應當由事務所統一指派未參與該項目的人員擔任，而不應由審計項目組負責人執行。

　　(4)工作底稿的保管制度不符合規定。根據質量控制準則的規定，事務所應當按照規定的保存期限保存紙質工作底稿。

　　(5)獨立性政策不符合規定。根據質量控制準則的規定，事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　(6)分所管理制度不符合規定。根據質量控制準則的規定，事務所應當制定統一的質量控制制度。

　　2.ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

　　(1)應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業務約定書。

　　(2)簽訂審計業務約定書時，ABC會計師事務所根據有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。

　　(3)簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所發現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

　　(4)審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務報表。

　　(5)審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

　　(6)審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協助制定公司財務戰略。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)不違反。ABC會計師事務所在接受委托前，應當與前任注冊會計師進行溝通。

　　(2)違反。ABC會計師事務所因減少審計收費而不恰當地縮小審計范圍，影響審計質量。

　　(3)違反。ABC會計師事務所為兩家存在直接競爭關系的客戶提供審計服務，可能存在利益沖突，應當告知甲公司和乙公司，并在簽約前取得他們的同意。

　　(4)違反。ABC會計師事務所幫助上市公司甲公司編制財務報表，涉及代行管理職責，可能影響其獨立性。

　　(5)違反。A注冊會計師為甲公司提供高級管理人員招聘服務，可能因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產生不利影響。

　　(6)違反。A注冊會計師協助制定甲公司的財務戰略，涉及承擔管理職責，可能因自我評價對獨立性產生不利影響。

　　3.(教材已刪除該知識點)甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執業準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業謹慎，但未能發現丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關;二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人;三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。

　　要求：

　　回答下列問題，并簡要說明理由：

　　(1)戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?

　　(2)ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立?

　　(3)ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任?

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)戌供應商可以對丁公司、丁公司的乙出資人(和丙出資人)、ABC會計師事務所及其分支機構提起民事訴訟。按照《司法解釋》第三條的規定，利害關系人應對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟;同時，對虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　(2)不能成立。一是依據《司法解釋》第三條規定，ABC會計師事務所及其分支機構應當作為共同被告;二是依據《司法解釋》第二條規定，戌供應商合理依賴ABC會計師事務所分支機構的不實報告而與丁公司進行交易并遭受損失，應當認定為注冊會計師法規定的利害關系人;三是依據《司法解釋》第九條規定，會計師事務所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”，不能作為免責的事由。

　　(3)ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任。理由有四：已經遵守執業準則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎;驗資業務所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導致未能發現丙出資人虛假出資情況;已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但乙出資人在注冊登記后抽逃資金;盡管在出具驗資報告時，丙出資人出資不到位，但在公司登記半年后已補足出資。

　　4.(教材已刪除該知識點)A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含4000筆明細賬戶，賬面總金額為2000000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關事項如下：

　　(1)在確定樣本規模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

　　(2)A注冊會計師利用隨機數的方式選取樣本，在產生的隨機數中，有兩個隨機數對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。

　　(3)假設A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發現兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報;另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。

　　要求：

　　(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規模時需要考慮的因素。

　　(2)針對上述(1)至(2)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(3)在不考慮上述(1)至(2)項的情況下，針對上述第(3)項，計算總體錯報的上限。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)PPS抽樣確定樣本規模必須要考慮的因素：總體賬面金額、風險系數、可容忍錯報、預計總體錯報、擴張系數。

　　(2)

　　1)正確。

　　2)不正確。因為使用隨機數法產生的2個重復樣本項目，在統計上仍視為2個樣本項目。(3)總體錯報上限=基本界限+第一個錯報所增加的錯報上限+第二個錯報所增加的錯報上限。

　　基本界限=2000000×3.0/150×1-=40 000(元)

　　第一個錯報所增加的錯報上限=2000000×(4.75-3.0)/1 50×(50/100)=11666.67(元)

　　第二個錯報所增加的錯報上限=2000000×(6.30-4.75)/150×(600/2000)=6200(元)

　　總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

　　5.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

　　(1)在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

　　(3)對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

　　(4)在存貨監盤過程中， 監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

　　(5)對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。

　　(6)在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(2)假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　1)不存在。

　　2)存在。對擬檢查的存貨作出標識會為甲公司盤點人員所知悉，損害審計程序的不可預測性。

　　3)存在。應當進行必要的開箱檢查。

　　4)不存在。

　　5)存在。應當確定收到的存貨是否應納入20×8年l2月31日的存貨。如果需要，應當納入存貨監盤范圍。

　　6)存在。應當取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。

　　(2)A注冊會計師應當采取以下措施：

　　①改變存貨監盤日期;

　　②對資產負債表日與改變后的存貨監盤日之間的交易進行測試，倒軋出資產負債表日存貨的數量。

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