四、綜合分析題

　　1. 某新西蘭保健品公司擬在中國設立一家商貿公司專門從事其保健品在中國的銷售業務。2012年9月，該新西蘭公司的財務總監Peter先生就境內公司創立、銷售等階段的幾個與增值稅、營業稅有關的問題征求注冊會計師的專業咨詢意見。Peter所描述的背景及有關問題如下：

　　(1)中國境內的商貿子公司，會計核算健全，2013年1月1日開始運營，預計2013年保健品的年銷售額(不含增值稅，下同)為人民幣70萬元，銷售對象是具有增值稅一般納稅人資格的大型百貨商場;采購額折合人民幣40萬元(含關稅但不含進口增值稅)，采購全部來自新西蘭。

　　Peter希望注冊會計師通過計算和分析告知，此種情況下稅務法規是否允許該商貿公司申請增值稅一般納稅人?如允許，單從增值稅稅額及其對獲利影響的角度看，該商貿公司選擇按小規模納稅人納稅還是申請一般納稅人更為有利?

　　(2)該商貿公司已經在與一家大型商場洽談設點銷售事宜。商場提出兩種模式供該商貿公司選擇。模式一是商場固定收取“進場費”、“上架費”等手續費14萬元(與保健品的銷售額、銷售量無必然聯系)并開具服務業發票給該商貿企業;模式二是該商貿公司按保健品銷售額的20%返利給商場并開具紅字增值稅專用發票。

　　假定2013年的銷售額為70萬元，Peter希望注冊會計師通過計算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出商貿公司選擇哪種模式更為有利。

　　(3)該商貿公司正在考慮2013年全年的促銷模式。當前有三種提議的方式：方式一是折扣銷售，即所有保健品直接按9折價格銷售;方式二是返還現金而不開具紅字發票，即購買保健品的客戶得到該商貿公司銷售額10%的現金返還;方式三是加量不加價，即所有的保健品都加量10%而售價不變。

　　假定2013年的銷售額為70萬元，Peter希望注冊會計師通過計算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出商貿公司選擇哪種方式更為有利。

　　(4)該商貿公司正在考慮就一部分業務采用代銷商業模式。當前有兩種方式可以選擇：方式一是受托商場購銷價格相同，根據代銷商品數額的一定比例向該商貿公司收取手續費;方式二是受托商場購銷價格不同，賺取差價，受托商場不再另收手續費。

　　Peter希望注冊會計師告知，在上述兩種方式下，該商貿公司均需要給商場就交付代銷保健品開具增值稅專用發票嗎?理由是什么?

　　要求：根據上述有關背景，假定您是Peter所咨詢的注冊會計師，請按照序號回答他的問題。

　　【答案及解析】

　　(1)允許申請認定增值稅一般納稅人。

　　若是小規模納稅人，公司2013年毛利=70-40-(40×17%)=70–40-6.8 =23.2(萬元)

　　若是一般納稅人，公司2013年毛利=70–40=30(萬元)

　　申請認定為增值稅一般納稅人更為有利。

　　(2)模式一下商貿公司獲利=70–40-14=16(萬元)

　　模式二下商貿公司獲利=70–40-(14-14÷1.17×17%)=18.03(萬元)

　　選擇方式二更為有利。

　　(3)方式一下商貿企業獲利=70×0.9-40=23(萬元)

　　方式二下商貿企業獲利=70-40-7=23(萬元)

　　方式三下商貿企業獲利=70-40×1.1=26(萬元)

　　選擇方式三更為有利。

　　(4)均需要開具增值稅專用發票。

　　交付代銷和銷售代銷貨物，屬于增值稅法規所稱的視同銷售的情形。

　　無論采用手續費式代銷或是采用購銷差價式代銷，商場均需要就所代銷貨物的銷售額計算銷項稅額。

　　如果該商貿公司不開具增值稅專用發票給商場，商場將無法據以抵扣進項稅額。

　　2. 某生產化工產品的公司，2011年全年主營業務收入2500萬元，其他業務收入1300萬元，營業外收入240萬元，主營業務成本600萬元，其他業務成本460萬元，營業外支出210萬元，營業稅金及附加240萬元，銷售費用120萬元，管理費用130萬元，財務費用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內非上市居民企業分得的股息收入100萬元。

　　當年發生的部分業務如下：

　　(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計入其他業務收入。

　　年初簽訂一項商標使用權合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2011年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業務收入。

　　(2)將自發行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益。

　　(3)將持股的某子公司股權全部轉讓，取得股權對價238.5萬元，取得現金對價26.5萬元。該筆股權的歷史成本為180萬元，轉讓時的公允價值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業務已辦理了特殊重組備案手續。

　　(4)撤回對某公司的股權投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分15萬元。

　　(5)當年發生廣告支出480萬元，以前年度累計結轉廣告費扣除額65萬元。當年發生業務招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據。當年實際發放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元;除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經費5萬元，職工教育經費支出9萬元。

　　(6)當年自境內關聯企業借款1500萬元，年利率7%(金融企業同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬元。關聯企業在該公司的權益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負不高于關聯企業。

　　(7)當年轉讓一項賬面價值為300萬元的專利技術，轉讓收入為1200萬元，該項轉讓已經省科技部門認定登記。

　　(8)該企業是當地污水排放大戶，為治理排放，當年購置500萬元的污水處理設備投入使用，同時為其他排污企業處理污水，當年取得收入30萬元，相應的成本為13萬元。該設備屬于《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》所列設備，為其他企業處理污水屬于公共污水處理。

　　(其它相關資料：該公司注冊資本為800萬元。除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續。)

　　要求：

　　(1)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(1)應調整的應納稅所得額并簡要說明理由。

　　(2)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(2)應調整的應納稅所得額。

　　(3)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(3)應調整的應納稅所得額。

　　(4)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(4)應調整的應納稅所得額。

　　(5)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(5)應調整的應納稅所得額。

　　(6)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(6)應調整的應納稅所得額。

　　(7)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(7)應調整的應納稅所得額。

　　(8)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算業務(8)應調整的應納稅所得額和應納稅額。

　　(9)根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數。計算該公司2011年應納企業所得稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)利息收入應調減應納稅所得額40萬元。

　　對利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

　　商標使用權收入應調增應納稅所得額60萬元。

　　對特許權使用費收入，應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

　　(2)國債利息收入免稅，應予調減。

　　調減的應納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬元)

　　(3)非股權支付對應的資產轉讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬元)

　　應調減應納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬元)

　　(4)應調減應納稅所得額=15(萬元)

　　(5)計算廣告費和業務宣傳費扣除的基數=2500+1300=3800(萬元)

　　可以扣除的廣告費限額=3800×15%=570(萬元)

　　當年發生的480萬廣告費可全額扣除，并可扣除上年結轉的廣告費65萬，應調減應納稅所得額65萬元

　　可以扣除的招待費限額=3800×5‰=19(萬元)

　　實際可以扣除的招待費=(30-20)×60%=6(萬元)

　　應調增應納稅所得額=30-6=24(萬元)

　　可以扣除的福利費限額=280×14%=39.2(萬元)

　　應調增應納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬元)

　　可以扣除的工會經費限額=280×2%=5.6(萬元)

　　工會經費可全額扣除

　　可以扣除的教育經費限額=280×2.5%=7(萬元)

　　應調增應納稅所得額=9-7=2(萬元)

　　(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬元)

　　應調增應納稅所得額=105-50=55(萬元)

　　(7)技術轉讓所得=1200-300=900(萬元)

　　應調減應納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬元)

　　(8)可以抵減的應納所得稅額=500×10%=50(萬元)

　　可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)

　　應調減應納稅所得額17萬元

　　(9)會計利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬元)

　　應納稅所得額=2457-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1600(萬元)

　　應納所得稅稅額=1600×25%-50=350(萬元)

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